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利用娛樂業“幅度稅率”節稅

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，及其為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。

進行娛樂業營業稅的稅務籌劃，首先是設法降低人為因素增加的納稅成本，其次通過可行的技術手段進行操作，在法律許可的范圍內降低稅負。

利用幅度稅率設立企業

《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，娛樂業執行5%-20%的幅度稅率，具體適用的稅率由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況在稅法規定的幅度內決定。

娛樂業是營業稅中惟一適用幅度稅率的行業，也是惟一由省級政府決定營業稅稅率的行業。從全國范圍看，娛樂業在不同省份稅率規定存在差異，這就為納稅人提供了稅務籌劃的空間。譬如，廣東省規定，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳營業稅稅率為15%，高爾夫球、網吧為10%，游藝、音樂茶座、臺球、保齡球場為5%；又如，浙江省和安徽省規定，高爾夫球營業稅稅率10%，其他娛樂業稅率5%；再如，重慶市規定，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、高爾夫球、游戲機營業稅稅率10%，臺球、保齡球場、游藝廳為5%。

由于娛樂業稅率各地差異較大，納稅人在投資娛樂項目之前，應通過地稅局了解當地稅負情況，根據經營項目選擇低稅率地區設立企業，達到降低稅負的目的。

兼營項目分別核算

我國稅法規定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。

如果娛樂業企業在提供娛樂項目的同時，還兼營旅店業、飲食業，則屬于兼營不同稅目的應稅行為，應分別核算娛樂業、飲食業和旅店業的營業額，分別按娛樂業和服務業稅率繳納營業稅。未分別核算不同應稅項目的營業額，按娛樂業的稅率進行納稅。

娛樂業企業經營歌廳、舞廳、臺球、保齡球等不同娛樂項目的，應分別核算不同稅率項目的營業額，未分別核算的，從高適用稅率。

大型購物中心提供購物、餐飲、娛樂、休閑等項目，應分別核算商品銷售額和餐飲、娛樂項目的營業額，對商品銷售額征收增值稅，對餐飲、娛樂項目按各自適用稅率征收營業稅。若納稅人不分別核算或不能準確核算商品銷售額和餐飲、娛樂項目的營業額的，由主管稅務機關核定銷售額或營業額。

合理選擇企業形式

既然娛樂業企業兼營不同稅目或不同稅率應稅行為的，分別核算有利于減輕稅負。那么，在具體操作中，究竟是通過設立子公司、分公司的形式分別核算，還是僅在財務處理中設立明細科目分別核算呢？這里有講究。

以近年來流行的量販式KTV為例，其供應的酒水、零食等，由顧客在單獨設立的超市中購買，房間按時計費，價格比原有的歌廳消費標準低。如果量販式

KTV把超市零售業務從娛樂業中分離出來，則超市必須是具有獨立法人資格的子公司或是個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶，而不能是娛樂公司的分公司、分支機構。

合理設置關聯業務價格

娛樂業除了在稅率方面存在籌劃空間，在關聯業務收費方面也存在節稅可能。消費者到娛樂場所消費往往不是單項的，而是接受綜合^***消費，對這些項目，消費者關心的是消費總額，至于單項消費金額或價格則往往不太計較。

假定消費者在量販式KTV中餐飲、酒水、包房消費的比例為2：2：6，在10000元的消費額中，餐飲費2000元，酒水費2000元，包房消費6000元。若餐飲費適用飲食業的5%稅率，酒水費按小規模納稅人適用的3%的稅率征收增值稅，包房費適用娛樂業20%的稅率，則：應納流轉稅＝2000x5%＋2000÷1.03x3%＋6000x20%＝1358.25（元）。

如果企業進行定價籌劃，提高餐飲消費和酒水消費價格，降低包房費用，將餐飲、酒水、包房消費的比例調整為3：3：4，即在10000元的消費額中，餐飲費3000元，酒水費3000元，包房消費4000元，則：應納流轉稅＝3000x5%＋3000÷1.03x3%＋4000x20%＝1037.38（元）。

通過關聯業務定價籌劃，娛樂企業每萬元的營業收入就可以節約流轉稅1358.25-1037.38＝320.87元。

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