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新稅法下“折舊方法”的*7籌劃

新稅法第三十二條規定，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”這就為納稅人選擇折舊方法進行稅收籌劃打開空間。

企業采用什么折舊方法在靜態的角度來說沒有什么區別，因為在利潤率和適用所得稅率不變的情況下，企業的固定資產損耗總是要補償的，而從動態的角度來分析，就有不同折舊方法所補償的時間早晚之分。所以在不同的稅制條件下，所產生的效果也是不同的。在籌劃時，應關注以下幾個問題：

關注一：折舊籌劃不一定使某年稅款支付最小化

首先需要指出的是，稅收籌劃的根本出發點是服務于企業的生產經營目標，表面上看稅收負擔應盡可能少，但并非恒定不變，企業經營活動追求的目標相當復雜，投資報酬率、投資風險、投資回收速度、資本結構等都可能是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應符合企業經營目標為最終方向，以實現股東利益*5化為最終目的，而并非只考慮稅款負擔最低。企業一般按直線法提取折舊，特殊情況（如促進技術進步、環境保護、常年遭受高強度使用或強腐蝕）可以適用加速折舊等。這些方法的差異要求企業在進行籌劃時必須對這些具體而復雜的法律條款十分清楚，把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會喪失稅收籌劃收益，還會因為方法選擇不當而遭受不必要的經濟損失。

此外，在選擇折舊方法時，切忌簡單地將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進行比較，而應該將企業全部折舊年限內所產生的折舊額與折舊抵稅額按市場利率（投資收益率）進行現值折算，再進行比較。在不違反政策、法規和不損害企業市場信譽的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時間，控制稅款現金支付的速度，盡量取得資金的時間價值。總之，它是一種動態的貼現綜合比較，而不是靜態的單一價值比較。

關注二：折舊籌劃不一定使用加速折舊方法

一般認為：在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計入更多折舊額，從時間價值的角度來看，取得其資金的時間價值；而在累進稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤的波動而提高所適用稅率，從而增加稅負。但是對于那些小型企業并非如此，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重。

一是稅收減免期不宜加速折舊。企業所得稅目前實行比例稅率，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

二是加速折舊須考慮5年補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計，使同樣的生產經營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的科技企業更要合理規劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

三是加速折舊應從企業整體利益考慮。在現行體制下，我國企業的會計報告一般應向工商、稅務、財政、金融等部門及投資各方提供，上市公司還需定期向社會公眾公告其財務報告。如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導致企業出現虧損，使投資者認為企業的盈利能力差，不予注入資金，錯失發展壯大的機遇，如同撿了芝麻，丟了西瓜，得不償失。企業要生存發展獲利，就要做到銷售增長，而銷售增長的財務意義是應收賬款或現金流入增長。完全依靠內部籌資會限制企業發展，完全依靠外部籌資也會因財務風險太大而無法實現，因此企業應該把加速折舊放到整體經營決策中考慮，不宜僅為減少稅負造成連續虧損，而不利于取得支持銷售增長的資金，這樣就有點得不償失了。

關注三：折舊籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限

一般認為，盡可能在較短的折舊期間內收回投資，有利于稅收籌劃目標的實現。這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下先加速折舊，二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對稅收負擔的影響是無關的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應，那么對企業有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用*5。這種方法的思路是在法律規定的范圍內適當延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。

關注四：折舊籌劃應注意對現行稅收政策及運行環境的籌劃

折舊主要是用于對固定資產價值補償，但由于我國現行稅法對固定資產的成本補償主要根據賬面成本，在補償期間如果物價水平發生劇烈變動，將對其有效投資產生影響，可能導致企業稅負加重或稅收籌劃收益喪失。如果預期物價將長期上升，則應盡快采用加快折舊法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用于再投資，減少物價水平上升的投資風險；另一方面可以利用稅收檔板效應，延緩稅收支付現金流出量，從而使企業在物價上漲前期擁有較多的現金流量進行投資，獲得收益再用于后期的稅款支付。而預計物價將持續下降，則應采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業稅收負擔的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負擔較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進行投資更新。

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