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境內(nèi)支付并不等于來源于境內(nèi)所得

某境內(nèi)公司于10年在香港組織一次學(xué)術(shù)會(huì)議，學(xué)術(shù)會(huì)議邀請(qǐng)了數(shù)位專家講課，其中中國(guó)境內(nèi)講者五位，講課勞務(wù)報(bào)酬為每人五萬，生香港籍專家二人，講課費(fèi)每人是十萬，對(duì)上述香港籍專家的講課勞務(wù)報(bào)酬，該企業(yè)是否須代扣代繳個(gè)人所得稅存在不同的觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一，認(rèn)為該香港籍專家的講課報(bào)酬由境內(nèi)企業(yè)支付，是來源于中國(guó)境內(nèi)所得，須繳納個(gè)人所得稅，由該企業(yè)代扣代繳;觀點(diǎn)二，認(rèn)為香港籍專家提供勞務(wù)的地方在境外，中國(guó)對(duì)其取得的收入無稅收管轄管，雖是中國(guó)境內(nèi)支付，但其不屬于來源于境內(nèi)所得，無須代扣代繳企業(yè)所得稅。

分析：對(duì)上述問題中該香港籍專家取得的由國(guó)內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的講課勞務(wù)報(bào)酬，是否須代扣代繳個(gè)人所得稅，筆者認(rèn)為需要明確三個(gè)概念：個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、中國(guó)境內(nèi)取得所得的概念以及來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

*9，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(主席令[2007]第085號(hào))*9條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。可見對(duì)于中國(guó)居民無論境內(nèi)外所得，均需要繳納個(gè)人所得稅，而對(duì)于非居民僅是從中國(guó)境內(nèi)取得的所得需要繳納個(gè)人所得稅。

第二，需要明確從中國(guó)境內(nèi)取得所得的概念，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，稅法*9條*9款、第二款所說的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國(guó)境內(nèi)的所得;所說的從中國(guó)境外取得的所得，是指來源于中國(guó)境外的所得。可見從中國(guó)境內(nèi)取得的所得就是指來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

第三、來源于中國(guó)境內(nèi)所得，并不是以支付地點(diǎn)來判斷，而是依法確定的。依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：(一)因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;(二)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;(三)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;(四)許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;(五)從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。因此，筆者認(rèn)為，要有中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，才屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。如果在境外提供勞務(wù)，雖是境內(nèi)支付，也不能認(rèn)定為來源于中國(guó)境內(nèi)所得。不符合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 *9條 “在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”的規(guī)定。

綜上所述，中國(guó)境內(nèi)支付不等于來源中國(guó)境內(nèi)所得，對(duì)香港籍專家在境外提供的講課勞務(wù)，無須在境內(nèi)企業(yè)所在地代扣代繳企業(yè)所得稅，筆者贊同第二種觀點(diǎn)。

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