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所得稅匯算清繳-關注限額扣除項目調整

“三項費用”

“三項費用”，即福利費、工會經費、教育經費。企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除;企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。國務院財政、稅務主管部門另有規定外;企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。上述規定看出，“三項費用”的計算基數是工資、薪金總額?！镀髽I所得稅法》明確，企業發生的合理的工資、薪金支出準予扣除，而《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)是判斷工資、薪金列支是否合理的一個重要依據。因此，企業應準確把握合理工資、薪金的內涵，正確計提“三項費用”。例如，某企業2010年實現營業收入6500萬元，實發工資總額為350萬元。企業自行歸集的職工福利費46萬元，職工福利費稅前扣除限額=350x14%=49(萬元)，但企業為員工支付的通信補貼4萬元、交通補貼3萬元未計入職工福利費。為此，當年職工福利費實際發生額=46+4+3=53(萬元)，多列支福利費=53-49=4(萬元)，應調增應納稅所得額4萬元。

業務招待費

《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業)收入的5。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規定，企業將資產(自制或外購)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規定視同銷售確定收入。《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)明確，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業)收入額應包括《實施條例》規定的視同銷售(營業)收入額。例，某企業2010年度實現銷售收入5000萬元，將自產貨物用于市場推廣80萬元，當年發生的與企業生產經營活動有關的業務招待費50萬元。業務招待費計算基數=5000+80=5080(萬元)，按銷售收入5計算，業務招待費稅前扣除額=5080x5=25.4(萬元);按業務招待費60%扣除限額計算，扣除額=50x60%=30(萬元)，應納稅所得調增額=50-25.4=24.6(萬元)。

廣告及業務宣傳費

《企業所得稅法實施條例》規定，廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售(營業)收入15%的部分準予扣除。超過部分可以結轉到以后年度扣除?！敦斦?、國家稅務總局關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]72號)規定，自2008年1月1日～2010年12月31日，對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。例如，某企業2010年銷售收入為2200萬元，另將300萬元的貨物作為福利發放給員工，企業當期發生的廣告費420萬元。企業當年可扣除廣告費和業務宣傳費(2200+300)x15%=375(萬元)，應調增企業所得額=420-375=45(萬元)。如果該企業為飲料制造類企業，則當年可扣除廣告費和業務宣傳費(2200+300)x30%=750(萬元)，無須調增企業所得額。

公益性捐贈

《企業所得稅法實施條例》明確，公益性捐贈支出不超過年度會計利潤總額12%的部分，準予扣除。公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。公益性捐贈一般有現金捐贈、實物捐贈、現金和實物一并捐贈三種形式?，F金捐贈按照不超過會計利潤總額的12%扣除。實物捐贈則還涉及增值稅的處理，如果捐贈自產貨物視同銷售處理，捐贈購買貨物作進項轉出處理。例如，2010年11月，某公司將50臺電腦通過當地教委捐贈給學校用于農村義務教育，電腦售價3400元/臺，該公司2010年實現會計利潤100萬元(假設無其他納稅調整事項)。公司實際捐贈額=50x3400=17(萬元)，當年捐贈準予扣除的限額=100x12%=12(萬元)，應調增應稅所得額=17-12=5(萬元)。

傭金及手續費

《財政部、國家稅務總局關于手續費企業及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規定，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算扣除，人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算扣除，其他企業按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算扣除，超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調增處理。例如，某縣人保公司2010年保費收入7000萬元，當年退保金額300萬元，公司支付的傭金及手續費860萬元。按照稅法規定可支付的傭金計手續費=(7000-300)x10%=670(萬元)，應調增應稅所得額=860-670=190(萬元)。

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