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企業(yè)業(yè)務(wù)招待費節(jié)稅的四大技巧

業(yè)務(wù)招待費易于被濫用，是一項比較敏感的稅前扣除項目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務(wù)招待費的扣除標準進一步嚴格。因此，在真實、合法的前提下，業(yè)務(wù)招待費的節(jié)稅籌劃應(yīng)當引起企業(yè)重視。

（一）合理分流業(yè)務(wù)招待費。在實務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費支出的動機之-是通過必要的招待活動，達到維護企業(yè)形象、促進銷售的目的，業(yè)務(wù)宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%，是業(yè)務(wù)招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費的開支，分流到業(yè)務(wù)宣傳費中來，從而達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費列支。由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項目性質(zhì)的方法，將業(yè)務(wù)招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負。

（二）*5限度利用扣除比例。業(yè)務(wù)招待費具有雙重扣除標準，既不能超過實際發(fā)生額的60%，也不能超過銷售（營業(yè)）收入的5%。。業(yè)務(wù)招待費的實際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實際發(fā)生額占銷售收入的多少比較合適？根據(jù)數(shù)理推算，即實際發(fā)生額x60%=銷售（營業(yè)）收入x5%。，可以推斷實際發(fā)生額大約為銷售（營業(yè)）收入的8.3%。時，企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費的扣除標準。

（三）準確核定扣除基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。如何確定銷售（營業(yè)）收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費。稅法中的銷售（營業(yè)）收入與會計中確認的營業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對“視同銷售收入”的確認上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入“銷售費用”；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計人“營業(yè)外支出”；用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入“應(yīng)付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入營業(yè)收入，由于可以抵扣相應(yīng)的成本，因而不會顯著增加應(yīng)納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待費用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報數(shù)，而不包括稅務(wù)機關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。

（四）設(shè)立獨立核算分支機構(gòu)。業(yè)務(wù)招待費是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，如果將企業(yè)下設(shè)獨立核算的分支機構(gòu)，例如，將銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，可以直接帶來近-倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設(shè)立獨立核算分支機構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠效益結(jié)合起來綜合決策。

總而言之，現(xiàn)實是錯綜復雜的，企業(yè)經(jīng)常會遇到難以把握的納稅問題，而業(yè)務(wù)招待費是一項己難以把握的時候要與稅務(wù)機關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面，企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門的認同，另一方面，要積極建立與稅務(wù)部門溝通的渠道，及時了解*7的稅收動態(tài)，這對規(guī)避稅收風險、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。

2、*5限度利用扣除比例。業(yè)務(wù)招待費具有雙重扣除標準，既不能超過實際發(fā)生額的60%，也不能超過銷售（營業(yè)）收入的5%。。業(yè)務(wù)招待費的實際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實際發(fā)生額占銷售收入的多少比較合適？根據(jù)數(shù)理推算，即實際發(fā)生額x60%=銷售（營業(yè)）收入x5%。，可以推斷實際發(fā)生額大約為銷售（營業(yè)）收入的8.3%。時，企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費的扣除標準。

3、準確核定扣除基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。如何確定銷售（營業(yè)）收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費。稅法中的銷售（營業(yè)）收入與會計中確認的營業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對“視同銷售收入”的確認上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入“銷售費用”；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計人“營業(yè)外支出”；用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入“應(yīng)付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入營業(yè)收入，由于可以抵扣相應(yīng)的成本，因而不會顯著增加應(yīng)納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待費用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報數(shù)，而不包括稅務(wù)機關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。

4、設(shè)立獨立核算分支機構(gòu)。業(yè)務(wù)招待費是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，如果將企業(yè)下設(shè)獨立核算的分支機構(gòu)，例如，將銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，可以直接帶來近-倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設(shè)立獨立核算分支機構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠效益結(jié)合起來綜合決策。

總而言之，現(xiàn)實是錯綜復雜的，企業(yè)經(jīng)常會遇到難以把握的納稅問題，而業(yè)務(wù)招待費是一項己難以把握的時候要與稅務(wù)機關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面，企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門的認同，另一方面，要積極建立與稅務(wù)部門溝通的渠道，及時了解*7的稅收動態(tài)，這對規(guī)避稅收風險、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。

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