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新企業所得稅法稅收優惠淺析

稅收優惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定企業和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。新企業所得稅法統一了優惠政策，實行了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。新所得稅法通過對稅收優惠政策做出重大調整有效改變企業間稅負不平的現象，其實施給企業所得稅的稅收優惠體系帶來較大的變化。

一、稅額減免式優惠

稅額式減免，即通過直接減少應納稅額的方式實行的減稅免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額。

（一）從事農、林、牧、漁業項目的所得　企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，其中企業從事（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養殖、內陸養殖，減半征收企業所得稅。其他的項目免征企業所得稅。

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得　企業所得稅法所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。該項目的投資經營所得，自項目取得*9筆生產經營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

（三）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得　環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得*9筆生產經營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國家財政、稅務主管部門同國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。

（四）符合條件的技術轉讓所得　企業所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

（五）民族自治地方的優惠　民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

（六）稅額抵免優惠　企業購置并實際使用相關目錄規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

（七）非居民企業免征企業所得稅　非居民企業取得下列所得免征企業所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得。

二、稅基式減免優惠

稅基式減免，是通過直接縮少計稅依據的方式實現的減稅、免稅。包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。

（一）減計收入優惠減計收入優惠，是企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。綜合利用資源，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

（二）加計扣除優惠　加計扣除優惠包括以下內容：（1）研究開發費，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計人當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。（2）企業安置殘疾人員所支付的工資，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

（三）用單獨計算扣除方法減少稅基優惠　創投企業優惠，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

（四）加速折舊優惠　可采用以上折舊方法的固定資產是指：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

三、稅率式減免優惠

稅率式減免，即通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

（一）小型微利企業優惠　小型微利企業減按20％的所得稅稅率征收企業所得稅。小型微利企業的條件如下：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

（二）高新技術企業優惠　國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的所得稅稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：（1）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；（2）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；（3）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；（4）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；（5）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

（三）非居民企業優惠　非居民企業減按10％的所得稅稅率征收企業所得稅。這里的非居民企業，是指在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的企業。

四、其他稅收優惠

除上述稅收優惠方式外，新企業所得稅法規定的稅收優惠還包括以下幾種：

（一）低稅率優惠過渡政策自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15％稅率的企業，2008年按18％稅率執行；2009年按20％稅率執行；2010年按22％稅率執行；201 1年按24％稅率執行；2012年按25％稅率執行。原執行24％稅率的企業，2008年起按25％稅率執行。

（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。

（三）西部大開發稅收優惠　根據國務院實施西部大開發有關文件精神，財政部、稅務總局和海關總署聯合下發的《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。

享受企業所得稅過渡優惠政策的企業，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規定計算應納稅所得額；企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇*3惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變；法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性稅收優惠，具體由國務院規定；國家已確定的其他鼓勵類企業，可以按照國務院規定享受減免稅優惠。

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