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自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待的稅務(wù)和會計處理

實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)將外購或自產(chǎn)的資產(chǎn)用于業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待、捐贈的，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。而會計準(zhǔn)則要求不確認(rèn)為收入。因此，企業(yè)將產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈時，稅務(wù)處理應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一是按公允價值確認(rèn)銷售貨物收入;二是相應(yīng)支出按公允價值計量。

例：某企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(假設(shè)企業(yè)僅此業(yè)務(wù))。產(chǎn)品成本80萬元，公允價值100萬元。

上述業(yè)務(wù)的會計處理：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/營業(yè)外支出　　97萬元

貸：庫存商品 80萬元

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17萬元

上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)按以下填報方法處理：

*9，在年度匯算清繳申報時，附表一“收入明細(xì)表”第十三行“視同銷售收入”填列金額100萬元，附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”第十二行“視同銷售成本”填列金額80萬元。

第二，在年度匯算清繳申報時，附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元，同時在第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

第三，企業(yè)將外購的資產(chǎn)，用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈，按上述項(xiàng)目填報，視同銷售收入和成本相同，視同銷售業(yè)務(wù)沒有調(diào)增或調(diào)減所得額。

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈，除填報上述項(xiàng)目外，還應(yīng)作以下稅務(wù)處理及填報：

一、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待時，企業(yè)所得稅匯算清繳申報方法。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，如餐飲、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。企業(yè)此筆視同銷售的業(yè)務(wù)招待費(fèi)117萬元的60%，和當(dāng)年銷售收入5部分，按照孰低原則，確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。再將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額，填入附表三第26行第3列。

如果視同銷售金額(117萬元)的60%，沒有超過企業(yè)營業(yè)收入5的扣除限額，納稅調(diào)增時，填報附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第2列“稅收金額”填70.2萬元，第3列“調(diào)增金額”46.8萬元。

二、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳時，企業(yè)所得稅的匯算清繳申報方法。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，如企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。企業(yè)將產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，所得稅匯算應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用為117萬元，而會計計入當(dāng)期損益的金額為97萬元，稅收與會計處理產(chǎn)生差異20萬元，如果廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)年度發(fā)生總額不超過年度營業(yè)收入15%的稅前扣除限額，應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)減時，填報附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第27行“其他”第4列“調(diào)減金額”20萬元。

三、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈時，企業(yè)所得稅匯算清繳申報方法。

捐贈是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。企業(yè)不會因?yàn)榫栀浽黾蝇F(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。企業(yè)將產(chǎn)品用于捐贈的支出額，所得稅匯算應(yīng)確認(rèn)的支出為117萬元;而會計計入當(dāng)期損益的金額為97萬元，稅收與會計處理產(chǎn)生差異20萬元。

如果企業(yè)的捐贈通過符合條件的公益性社會團(tuán)體，并取得合法收據(jù)，此公益性捐贈117萬元申報方法是：如果不超過年度利潤總額12%，應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元的稅務(wù)處理，納稅調(diào)減時，填報附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”20萬元;此公益性捐贈117萬元如果超過年度利潤總額12%，超過部分填報附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第28行“其他”第3列“調(diào)增金額”。

如果企業(yè)的此捐贈不符合公益性捐贈稅前扣除條件，發(fā)生的捐贈支出不得從稅前扣除。會計上計入當(dāng)期損益的金額為97萬元，稅收與會計處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)增97萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)增時，填報附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第28行“捐贈支出”第3列“調(diào)增金額”97萬元。

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