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匯算清繳時未取得發票的財稅處理

A房地產公司正忙于企業所得稅匯算清繳工作。在結算完工計稅成本時，對一筆金額為8000萬元的建造施工合同處理與稅務機關產生了異議。該合同有部分工程款（約1000萬元）未取得發票。A公司財務人員認為，根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）第三十二條的規定，可以預提扣除。稅務人員認為，根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定，在匯算清繳期前未按規定取得正式建安發票而預提的開發成本，全部調整增加所屬年度應納稅所得額。

那么，A房地產企業究竟該如何處理？

1.房地產公司年度結賬時，結轉完工成本時，應該預提全部未取得的發票成本，該合同應預提1000萬元建筑安裝成本。會計處理為：借：開發成本--建筑安裝成本1000萬元；貸：應付賬款--預提成本1000萬元，至于企業所得稅匯算清繳中的納稅調整則另行處理。

2.國稅發[2009]31號第三十二條*9款規定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但*6不得超過合同總金額的10%。因此，A公司結算計稅成本時，可以列支未取得發票上的金額，但不得超過合同總金額的10%即8000x10%＝800（萬元），超過部分的200萬元應作納稅調整增加處理。

3.國家稅務總局公告2011年第34號第六條“關于企業提供有效憑證時間問題”規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。假設A公司不是房地產開發企業，根據該規定，A公司預提1000萬元，如果能夠在匯算清繳期間提供發票，則可以扣除，否則不得扣除。但國家稅務總局公告2011年第34號并不僅針對房地產開發企業，也并非專指建筑出包工程。而國稅發[2009]31號僅針對房地產開發企業結算完工計稅成本適用，并非針對所有未取得發票的行為，例如房地產開發企業廣告費未取得發票，預提時則應適用國家稅務總局公告2011年第34號的處理。

4.適用國稅發[2009]31號與適用國家稅務總局公告2011年第34號并無矛盾，A公司預提的800萬元適用國稅發[2009]31號的規定，可以扣除，需作納稅調整的200萬元工程款如果在匯算清繳期間取得發票也可以扣除。這樣A公司該筆建筑施工合同8000萬元的工程款可全部計入計稅成本扣除。

5.如果匯算清繳期未取得發票，而在匯算清繳期之后取得發票，國家稅務總局公告2011年第34號未提及此種情況下應該如何處理，但國稅發[2009]31號第三十四條規定，企業在結算計稅成本時，其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本。因此，A公司200萬元的發票，如果在匯算清繳結束后取得發票，仍可以扣除，但扣除年度為取得發票的年度。

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