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其他應付款的檢查技巧

企業(yè)會計制度規(guī)定，“其他應付款”科目核算的是企業(yè)除了購買商品、材料物資和接受勞務供應以外，應付、暫收其他單位或個人的款項，包括應付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)租金，出租、出借包裝物收取的押金等。由于其他應付款業(yè)務復雜，有些企業(yè)將其作為逃避納稅的工具，檢查時應注意以下幾點：

1.有無利用其他應付款隱匿收入現(xiàn)象。有些企業(yè)將應計入收入類科目的金額計入“其他應付款”科目，從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時應以其他應付款明細賬為審查重點，對明細賬設置不合規(guī)定的，如戶名、類別或摘要不清，應審閱相關會計憑證。

2.有無其他應付款長期掛賬現(xiàn)象。其他應付款屬于流動負債，通常在一個營業(yè)周期內(nèi)償還。若其他應付款長期掛賬，則可能存在下列問題：（1）隱匿收入。應審查其他應付款賬戶每筆經(jīng)濟業(yè)務的記賬時間，若掛在貸方時間過長，應進一步審查會計憑證。（2）收取的逾期未退包裝物押金故意不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計當期實現(xiàn)利潤、偷逃稅金。稅法規(guī)定，對逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅貨物的銷售額，征收增值稅和消費稅，收取的押金扣減相關稅金后的差額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”科目。審查時，應以其他應付款的保證金明細賬為依據(jù)，重點審查原始憑證，特別是出租、出借合同，看有無購貨方未按合同規(guī)定的期限返還包裝物，而銷貨方超期不轉(zhuǎn)賬的行為；也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的特點，直接要求企業(yè)提供與購貨方簽訂的出租、出借包裝物合同，根據(jù)合同檢查其他應付款賬戶記錄。

3.有無虛列其他應付款的行為。有些企業(yè)將銷貨方給予購貨方的銷售回扣列入“其他應付款”，偷逃增值稅、所得稅。應注意檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬，通過摘要發(fā)現(xiàn)問題；若摘要不清，應進一步審查原始憑證。

「例」稅務人員在對某企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)2月份10號記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟業(yè)務為“銷售邊角料收入”，金額4000元，會計處理為：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　4000

貸：其他應付款 　　　　　　　　　　4000

該企業(yè)發(fā)生出售下腳料業(yè)務取得的收入，應計入“其他業(yè)務收入”科目，但企業(yè)將其計入“其他應付款”科目，并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計提增值稅。調(diào)賬如下：

（1）當年調(diào)整：

借：其他應付款 　　　　　　　　　　4000

貸：其他業(yè)務收入 　　　　　　　　3418.80

應交稅費--增值稅檢查調(diào)整 　　581.20

（2）跨年度調(diào)整：

借：其他應付款 　　　　　　　　　　4000

貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　3418.80

應交稅費--增值稅檢查調(diào)整 　　581.20

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