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稅務(wù)管理兩大目標(biāo)-風(fēng)險可控與價值

現(xiàn)在領(lǐng)先的公司會采用一種與以往截然不同的方式管理內(nèi)部的稅務(wù)問題。因為他們認(rèn)識到在當(dāng)前這種機構(gòu)不斷精簡、核心競爭力不斷提升的趨勢下，傳統(tǒng)的、被動的納稅方式已經(jīng)不能滿足公司的需要。參照中國現(xiàn)存的稅務(wù)環(huán)境，結(jié)合工作經(jīng)驗，相關(guān)人員認(rèn)為“在風(fēng)險可控的前提下，實現(xiàn)公司稅務(wù)價值*5化”是公司稅務(wù)管理的最終目標(biāo)。以下分別從“如何平衡稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)價值”、“如何建立與之相適應(yīng)的稅務(wù)管理”兩個方面來論述，一起了解下。

一、如何平衡稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)價值

（一）何謂稅務(wù)風(fēng)險

公司稅務(wù)風(fēng)險可以理解為：公司的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為公司涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果導(dǎo)致公司多交了稅或者少交了稅，最終影響到公司正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

控制稅務(wù)風(fēng)險，要搞清風(fēng)險來源，其主要來自于：

1.政策遵從風(fēng)險：納什么稅的風(fēng)險；

2.準(zhǔn)確核算風(fēng)險：納多少稅的風(fēng)險；

3.稅收籌劃風(fēng)險：納最少稅的風(fēng)險；

4.業(yè)務(wù)交易風(fēng)險：何時何地如何納稅。這是最難控制的一種風(fēng)險。

當(dāng)然，以上四種風(fēng)險來源并不是彼此孤立的，一項具體的稅務(wù)風(fēng)險，往往同時涉及到以上幾個方面。要控制風(fēng)險，就必須要從風(fēng)險產(chǎn)生的基本元素出發(fā)。

（二）對稅務(wù)價值的理解

稅務(wù)價值一般包括兩項內(nèi)容：有形價值及無形價值。

有形價值主要指：在合乎法律的前提下合理避稅（逃稅是非法的），如稅收籌劃。

無形價值則主要指：良好的稅務(wù)管理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等。

二、公司稅務(wù)策略的選擇及運用

公司管理層應(yīng)當(dāng)明確地從以下三種稅務(wù)策略中選擇一種，并運用到實踐中。

（一）“激進”的稅務(wù)策略：采取的是一種進攻姿態(tài)，他們積極利用一切減少稅款和延期納稅的機會來增加收入和利潤。若公司選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險性大，并有可能會因此受到稅務(wù)罰款或懲罰。

（二）“保守”的稅務(wù)策略：相對來說，更加注重公司稅務(wù)風(fēng)險。若公司選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險性較小，但有可能會因此而繳納了稅企之間尚存爭議的稅款。

（三）“激進＋保守”相結(jié)合的稅務(wù)策略：根據(jù)不同的納稅事項、納稅主體，選擇不同的稅務(wù)策略。若公司選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險性可控，此策略被大多數(shù)公司所采用。

董事會應(yīng)重點關(guān)注稅務(wù)策略的選擇，及與公司重大決策（如：重組、并購等等）有關(guān)的涉稅決定判斷；公司高管需要關(guān)注的是：如何將涉稅信息政策及時準(zhǔn)確地上傳下達(dá)，部門之間的配合，應(yīng)對稅務(wù)約談；涉稅崗位工作人員需關(guān)注的是：如何掌握、理解政策的尺度及運用，稅務(wù)約談時的注意事項，因為有很多被補繳的稅款是被稅務(wù)約談?wù)T導(dǎo)出來的。

綜上所述，公司稅務(wù)策略的選擇，既要具有前瞻性，同時也要具有可操作性。那就是，在稅務(wù)風(fēng)險可控的前提下，有效地保護自身的稅務(wù)價值。

三、如何建立與之相適應(yīng)的稅務(wù)管理

（一）建設(shè)公司稅務(wù)管理體系的必要性

稅務(wù)管理體系是指公司通過建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，即建立 “計劃、執(zhí)行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強稅務(wù)工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)公司稅務(wù)價值的*5化。

隨著國家信息化建設(shè)的加強，具備“李小龍”式的稅務(wù)功夫，已不足以應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)信息化的管理和稽查。公司為了提升自身的品牌和聲譽，在媒體上表現(xiàn)自己，這些都有可能被錄入稅務(wù)局的數(shù)據(jù)庫中，作為納稅評估的重要指標(biāo)。在信息化社會中，稅務(wù)機關(guān)只需要一個鼠標(biāo)就可以在很短的時間內(nèi)核實情況。

因此，合理的組織架構(gòu)是公司稅務(wù)高效運行的關(guān)鍵；稅務(wù)管理必須與公司整體管理直接對接、共同運行，從而有效地推動公司稅務(wù)部門和其他部門之間的溝通與合作。建立稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)，也將使公司得到更專業(yè)的稅務(wù)部門和更優(yōu)化的合作環(huán)境，稅務(wù)部門的人才儲備也將更加充足，從而提升稅務(wù)工作的效率和準(zhǔn)確性。

（二）領(lǐng)先公司的做法

作為公司整體戰(zhàn)略的重要組成部分，當(dāng)前形勢下，公司應(yīng)積極調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，改革管理體制，實施稅務(wù)管理，構(gòu)建以流程控制為核心的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系。為了達(dá)到這個目標(biāo)，很多公司積極地對稅務(wù)部門進行了重組，逐步完成流程體系，通過流程的有效運行對涉稅事項進行過程控制，最終達(dá)到防范涉稅風(fēng)險、創(chuàng)造稅務(wù)價值的目的。

據(jù)統(tǒng)計，目前中國公司集團內(nèi)部的交易，已經(jīng)超過了公司集團整個交易額的40%.已經(jīng)到了有必要對公司集團內(nèi)合并納稅成員與非合并納稅成員內(nèi)部交易進行稅收管理與規(guī)劃的時候了。如：中國電信根據(jù)薩班斯法案的要求，建立了嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對所有的涉稅流程都進行了嚴(yán)格的規(guī)范；中國銀行注重合規(guī)性管理和稅務(wù)風(fēng)險控制，建立了定期和特殊事項的稅務(wù)報告制度；中國人壽始終將稅務(wù)風(fēng)險列入公司風(fēng)險管理層級，嚴(yán)格遵循美國薩班斯法案第404條款，確保依法合規(guī)納稅，并將集中管理、集中核算作為集團發(fā)展的一個趨勢。

（三）稅務(wù)管理的運用，是以稅務(wù)計劃納入公司的總體戰(zhàn)略為前提

在與稅務(wù)風(fēng)險的博弈中，公司涉稅崗位往往只有幾個人（甚至一個人）在處理涉稅事務(wù)，而稅務(wù)當(dāng)局是一個團隊；公司往往更關(guān)注當(dāng)期的納稅狀況，而稅務(wù)當(dāng)局同時還在不同年度進行縱向比對；公司往往局限于自身資料，而稅務(wù)當(dāng)局可以對全行業(yè)、同地區(qū)的公司進行橫向?qū)Ρ龋还咀陨碣Y源不足以支持其進行合理性分析，而稅務(wù)當(dāng)局擁有完善的納稅評估指標(biāo)體系，能發(fā)現(xiàn)公司申報資料可能存在的疑點。此外，稅務(wù)當(dāng)局還投資了近百億元的金稅三期工程，并建立了納稅評估體系，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息得以共享和互通。因此，首先確定稅務(wù)戰(zhàn)略（保守、激進、保守與激進），然后再制定公司整體的稅務(wù)計劃（總經(jīng)理簽署），才能將公司各涉稅崗位所需應(yīng)對的稅務(wù)風(fēng)險始終保持在可控的范圍內(nèi)。

公司應(yīng)將稅務(wù)計劃納入公司的總體戰(zhàn)略，從而有效提高稅務(wù)計劃的重要性。在領(lǐng)先的公司稅務(wù)部門中，他們將稅務(wù)計劃視為一項最重要的工作。只有實行有效的稅務(wù)計劃，公司才可以實現(xiàn)合理避稅。

首先必須認(rèn)識到，保護公司的現(xiàn)金資產(chǎn)是公司稅務(wù)部門的一項重要職責(zé)。如果公司的稅務(wù)專家有機會參與各項業(yè)務(wù)的決策，他們會提出有價值的稅務(wù)建議，這些建議往往可以有效地幫助各個部門實現(xiàn)盈利目標(biāo)。而在以往，由于在業(yè)務(wù)決策時忽視了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這些目標(biāo)實現(xiàn)起來往往具有較高的難度。

其次，公司應(yīng)當(dāng)明示每位高層領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)計劃是他們應(yīng)盡的職責(zé)。這樣，各部門的領(lǐng)導(dǎo)會意識到，稅務(wù)計劃員不僅是年終稅務(wù)文檔的編制者，還是部門制定業(yè)務(wù)決策時的合作伙伴。他們可以向部門領(lǐng)導(dǎo)提出有關(guān)各類交易的建議，比如：在銷售、采購、合并和收購中如何合理避稅。

同時，在進行總體稅務(wù)計劃時，還必須對公司當(dāng)前各項業(yè)務(wù)的稅務(wù)進行評估。這就需要稅務(wù)部門和各個業(yè)務(wù)專家進行緊密合作。

忽視稅務(wù)計劃會使公司失去很多利用納稅策略節(jié)省開支的機會。這對公司來說是不必要的風(fēng)險，額外支付高額稅款，會浪費本可以支持業(yè)務(wù)發(fā)展和增長的資源。

通過對公司稅務(wù)部門職責(zé)的有效管理，管理層可以對總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)進行有效評估并努力減輕這些負(fù)擔(dān)。最終目標(biāo)是，找到一種有效的方法，在法律允許的范圍內(nèi)，將公司的應(yīng)納稅總額降至最低。

（四）稅務(wù)管理體系的建立要與國內(nèi)稅務(wù)環(huán)境相適應(yīng)

國內(nèi)稅務(wù)當(dāng)局的高層一直在倡導(dǎo)保護納稅人的合法權(quán)益、稅務(wù)政策要公開透明、要為納稅人做好服務(wù)。但落實到基層，就會被“打折、曲解”，這就是中國國情，這個現(xiàn)象的好轉(zhuǎn)還需要一個漫長的過程。對于稅法的正確理解應(yīng)該是由立法、執(zhí)法、司法三部分共同組成，其中立法由全國人大制定；執(zhí)法由財政部、稅務(wù)總局施行；當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局與納稅人出現(xiàn)爭議時，則由司法部門即法院對此進行判決。但在中國，納稅人大多以為稅務(wù)當(dāng)局的規(guī)定即為稅法，這是不全面的。公司為此也付出了一些代價，并沒有在保護自身稅務(wù)利益方面，主張自己的權(quán)利。

稅收法律的起草出臺，既考慮合法公平，又考慮可操作性，有別于相關(guān)刑法等司法規(guī)定。其涉及的稅點也因此需要貫穿于公司生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，一件事情可能會有若干個文件涉及到，而且稅法的規(guī)定是伴隨著某項事態(tài)的發(fā)展而變化和補充的。隨著行政許可法的實施，國家稅務(wù)總局取消了多項涉稅管理項目的審批權(quán)，許多公司直觀地認(rèn)為，自身有了更多的納稅事務(wù)自由裁量權(quán)，公司幾乎就沒有涉稅風(fēng)險了。筆者則認(rèn)為，隨著公司納稅業(yè)務(wù)上自主權(quán)的擴大，納稅審批程序減少了，這些項目已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)重點檢查的內(nèi)容。因此，行政許可法實施后公司所面臨的涉稅風(fēng)險實際變得更大。

所以，在公司完整的稅務(wù)體系的框架內(nèi)，稅務(wù)經(jīng)理的作用是不一樣的，公司稅務(wù)管理體系的設(shè)計與建設(shè)并不一定是越先進越好，也不一定非要出自于所謂國際最頂級的管理機構(gòu)，適合自己的、適用的為*4。

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