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業務招待費稅前扣除的內外資企業差異說明

內外資企業的業務招待費稅前扣除標準分別按不同的規定處理，下面，筆者分別做出介紹。

內資企業

企業發生與生產、經營直接有關的業務招待費，納稅人能提供真實有效憑證或資料，在下列限度內準予作為費用列支，超過標準的部分，不得在稅前扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不得超過銷售（營業）凈額的5；全年銷售（營業）凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3。銷售（營業）收入凈額是指納稅人從事生產、經營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額，包括基本業務收入和其他業務收入。

業務招待費的稅前扣除標準可按收入分段計算，也可用簡便方法計算，簡便計算的公式為：業務招待費稅前扣除標準＝銷售（營業）收入凈額x所屬當級扣除比例＋當級速算扣除數。

例如，某有限公司1～12月實現銷貨收入1600萬元，轉讓一項技術取得收入30萬元，轉讓無形資產和固定資產取得收入100萬元，出租出借包裝物收入5萬元，將自產的產品做職工福利8萬元（出廠價），12月發生退貨50萬元，因產品質量問題發生折讓2萬元，計算該公司業務招待費的稅前扣除標準。

方法一：銷售（營業）收入凈額＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691萬元

扣除標準＝1500x5＋（1691－1500）x3＝8.073萬元

方法二：銷售（營業）收入凈額＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691萬元

扣除標準＝1691x3＋速算扣除數3＝8.073萬元

外資企業

根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》的規定，企業發生與生產、經營有關的交際應酬費，應當有確定的記錄或單據，分別在下列限度內準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3；全年業務收入總額在500萬元以下的不得超過業務收入總額的10；全年業務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入的5。

按銷貨凈額計算交際應酬費列支的行業有：工業制造、種植、養殖、商業等企業。按業務收入計算交際應酬費列支的行業有：旅游業、飲食業、娛樂業、運輸業、建筑安裝業、金融業、保險業、租賃業、修理業、設計咨詢業以及其他服務性行業。

如果外商投資企業既有銷售收入也有營業收入，且企業能在會計上準確分別核算上述收入，則可以分別計算交際應酬費扣除限額，然后按兩種限額之和與實際發生的交際應酬費比較，超出部分作納稅調整。如果企業不能在會計上分別核算上述收入，應以主要收入為準計算交際應酬費扣除限額。

例如，某外資有限公司1～12月實現銷貨收入1600萬元，將自產的產品做職工福利8萬元（出廠價），12月發生退貨50萬元，因產品質量問題發生折讓2萬元；轉讓一項技術取得收入30萬元，轉讓無形資產和固定資產取得收入100萬元，出租出借包裝物收入5萬元，計算該公司業務招待費的扣除標準。

方法一：全年銷貨凈額＝1600＋8－50－2＝1556萬元

扣除標準＝1500x5＋（1556－1500）3＝7.668萬元

全年業務收入總額＝30＋100＋5＝135萬元

扣除標準＝135x10＝1.35萬元

兩項合計：7.668＋1.35＝9.018萬元

方法二：全年銷貨凈額＝1600＋8－50－2＝1556萬元

扣除標準＝1556x3＋速算扣除數3＝7.668萬元

全年業務收入總額＝30＋100＋5＝135萬元

扣除標準＝135x10＝1.35萬元

兩項合計：7.668＋1.35＝9.018萬元

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