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新條例下營業稅的幾大籌劃技巧

新《營業稅暫行條例》規定，除某些特殊行業外，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。雖然除了娛樂業之外，其他行業適用的營業稅稅率并不高，但是如果按全額繳稅，稅負也不低。并且，如果納稅人按全額計算繳稅，每經過一道環節，就要繳納一次營業稅，往往會造成重復納稅，加大企業的稅收負擔。造成這種現象的原因有二：依據“全部價款和價外費用”為營業額之規定，那些實際上具有“代收性質”屬于第三方的款項，如果處理不當，也容易混在一起計算繳納稅金，這就造成重復繳稅了，此其一。由于稅法與實際征管的“沖突”，如新《營業稅暫行條例》第五條第三款，在實際稅收征收管理中，地稅部門一般是按照所開具的發票征稅，而不是按照“差價”繳稅，這樣也會加重企業的營業稅稅負，此其二。

那么，新《營業稅暫行條例》施行后，納稅人可以采取哪些籌劃技巧來達到降低企業稅負的目的呢？

技巧一：拆分企業組織形式

例1：2009年3月，某歌舞廳取得的營業收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設該酒店適用的營業稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業”繳納營業稅，則其應繳納營業稅＝45x20%＝9（萬元）。

籌劃思路：對于適用營業稅較高稅率的娛樂業，要達到節稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業務分離出去，注冊成立一家商業企業，專門經營煙、酒和其他食品等業務。由于經營商品的進銷差價很大，可以把這個商業企業注冊成增值稅小規模納稅人。這樣歌舞廳的應納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業”20%稅率繳納營業稅。

籌劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業企業，為增值稅小規模納稅人，專門經營煙、酒和其他食品等業務。籌劃后，該歌舞廳應繳納營業稅＝20x20%＝4（萬元）；該商業企業應繳納增值稅＝25÷（1＋3%）x3%＝0.72８（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。

技巧二：簽訂第三方合同

例2：某建筑設計公司的主要業務是繪制圖紙，但同時還承攬一些工程建設業務。2009年5月份，該設計公司承包了一項工程建設業務，負責承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3 500萬元，其中卷煙設備的價格為2 000萬元，實際取得的收入為1 500萬元。根據新《營業稅暫行條例》的規定，該設計公司必須按全額3 500萬元繳稅，應繳納營業稅為：3 500x3%＝105（萬元）。

籌劃方案：該設計公司可以修改交易方式，和卷煙設備廠簽訂第三方合同。設計公司只負責施工，簽訂的合同價款為1 500萬元，卷煙設備廠負責供應卷煙設備，簽訂的合同價款為2 000萬元。那么，該建筑設計公司卷煙設備部分就不需繳納營業稅，施工部分只按“建筑業”3%的稅率繳納營業稅即可。籌劃后，該設計公司應繳納營業稅＝1 500x3%＝45（萬元），節稅60萬元。

因此，對于一些存在“轉手”或“過手”等現象的工程項目，或一些有代收款項的企業，可以通過簽訂三方或者多方合同，減少款項的周轉或代收，達到消除營業稅重復納稅的目的。

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