借貸記賬法的特點(diǎn)是什么？

發(fā)表于：2018-08-31 22:00:30
分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　在借貸記賬法下，賬戶的“借方”用來登記資產(chǎn)和費(fèi)用的增加，同時(shí)用來登記負(fù)債，所有者權(quán)益、收入和利潤的減少；而賬戶的“貸方”則用來登記資產(chǎn)和費(fèi)用的減少，同時(shí)還用來登記負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤的增加，記入賬戶借方的數(shù)額合計(jì)，稱為借方發(fā)生額虻入貸方的數(shù)額合計(jì)，稱為貸方發(fā)生額。

　　對(duì)于一個(gè)賬戶來說，記入該賬戶增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其減少方的數(shù)額，所以賬戶正常的余額應(yīng)在記錄增加額的那一方。也即資產(chǎn)類賬戶余額在借方，負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶余額在貸方。費(fèi)用和收入類賬戶一般無余額。根據(jù)這個(gè)，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。各類賬戶余額的計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)類賬戶期末（借方）余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末（貸方）余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　為了方便了解掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，現(xiàn)將各類賬戶的結(jié)構(gòu)列示如表所示：

　　帳戶名稱借方貸方余額方向

　　資產(chǎn)類增加減少借方

　　負(fù)債類減少增加貸方

　　所有制權(quán)益類減少增加貸方

　　收入類減少增加一般無余額

　　費(fèi)用類增加減少一般無余額

　　第二，根據(jù)復(fù)式記賬的原理。再結(jié)合借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方，另一方面必然要記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，并且借方與貸方的數(shù)額必然是相等的。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大致可分為獎(jiǎng)金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的業(yè)務(wù)、權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)和資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。

　　運(yùn)用借貸記賬法加以處理如下：

　　1．資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的“借方”，負(fù)債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的“貸方”。

　　2．資金在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費(fèi)用的增加以及收入減少記入相關(guān)賬戶的“借方”，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用的減少記入相關(guān)賬戶的“貸方”。

　　3．權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤三者之間或一個(gè)要素內(nèi)部有增有減。負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤增加記入相關(guān)賬戶的“貸方”，減少則記入相關(guān)賬戶的“借方”。

　　4．資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)減少。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的“貸方”，負(fù)債及所有者權(quán)益減少則記入有關(guān)賬戶的“借方”。由此可以看出，每類業(yè)務(wù)都要同時(shí)記入有關(guān)賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。

　　因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為“有借必有貸，借貸必相等”。

　　第三，在借貸記賬法下，由于“借”和“貸方”兩個(gè)記賬符號(hào)對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入及費(fèi)用表示了不同的含義，因此，除了可以設(shè)置這幾類賬戶外，還可設(shè)置既可核算資產(chǎn)、費(fèi)用，又可核算收入、負(fù)債、所有者權(quán)益的雙重性質(zhì)的賬戶。

　　例如預(yù)提費(fèi)用即可作為負(fù)債類賬戶，也可作為資產(chǎn)類賬戶；“投資收益”既可作為資產(chǎn)類賬戶，又可作為負(fù)債類賬戶；企業(yè)往來賬戶既可作為資產(chǎn)類賬戶，又可作為負(fù)債類賬戶，等等。雙重性的賬戶可根據(jù)賬戶期末余額的方向來判斷賬戶的性質(zhì)，即如果是借方余額，則為資產(chǎn)類，費(fèi)用類賬戶；如果是貸方余額則為負(fù)債類、收入類、所有者權(quán)益類賬戶，這樣既增加了賬戶運(yùn)用的靈活性，又不影響對(duì)賬戶的確認(rèn)。

　　第四，定期試算平衡比較簡單。根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則，試算平衡的方法可分為兩種：

　　（1）發(fā)生額平衡法：當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶在某一期間內(nèi)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的記錄是否正確時(shí)，可用這種方法，其平衡公式是：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　（2）余額平衡法：當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶記錄的內(nèi)容經(jīng)過一個(gè)時(shí)期的增減變動(dòng)之后，在某一時(shí)點(diǎn)上（期末）其結(jié)果是否正確時(shí)，可采用這種方法。其平衡公式是：

　　全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

　　運(yùn)用以上兩種方法可以說明賬簿記錄基本正確，但不能保證完全正確，因?yàn)槿绻还P業(yè)務(wù)重復(fù)記錄了兩次，或者漏記后，試算仍然平衡。

　　運(yùn)用復(fù)式記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個(gè)賬戶之間必然形成一種相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系稱為“賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，能夠正確地反映獎(jiǎng)金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，清楚地了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，便于進(jìn)行監(jiān)督。

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