問(wèn)題描述: 研究院取得一筆研發(fā)費(fèi)用,如果是政府撥入,不用開(kāi)具發(fā)票,我單位作為“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款&rdqu" />

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研發(fā)費(fèi)用怎么開(kāi)票?

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  研發(fā)費(fèi)用怎么開(kāi)票?
  問(wèn)題描述: 研究院取得一筆研發(fā)費(fèi)用,如果是政府撥入,不用開(kāi)具發(fā)票,我單位作為“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”入賬,問(wèn):是否要在當(dāng)期繳納營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅?如果是企業(yè)委托撥入項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)費(fèi),我單位開(kāi)具發(fā)票,并作為“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”入賬,是否要在當(dāng)期繳納營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅? 問(wèn)題答復(fù):
  (1)政府撥入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)屬于政府補(bǔ)助范疇,不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入,不用交納營(yíng)業(yè)稅。
  如果屬于其他企業(yè)撥入的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),我們理解這應(yīng)該屬于貴單位因提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)而取得的收入,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
  (2)根據(jù)新的企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財(cái)政撥款;(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
  同時(shí)條例第二十六條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款,是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。……
  企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
  貴院如果屬于“納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織”,且該筆資金屬于“財(cái)政資金”可以享受免稅;如果貴院是企業(yè),則通常需要有“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)”對(duì)于該專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金免稅的明確批文,否則應(yīng)該并入企業(yè)收入總額繳納企業(yè)所得稅。
  
  研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
  對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩部分分別核算。
  在開(kāi)發(fā)階段,判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件包括:
  (一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
  (二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
  (三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品;
  (四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
  (五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。
  只有同時(shí)滿(mǎn)足上述條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
  內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成,包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。
  賬務(wù)處理時(shí),相關(guān)費(fèi)用未滿(mǎn)足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目,滿(mǎn)足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,同時(shí)貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
  企業(yè)購(gòu)買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)先按確定的金額,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,區(qū)分資本化部分和費(fèi)用化部分比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。
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