資產負債表日，存貨以成本與可變現凈值孰低來計量，存貨的可變現凈值是考試的常客，經常以客觀題的的形式來考查。

一、確定存貨可變現凈值考慮的因素。

企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

（1）存貨可變現凈值的確鑿證據

存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與企業成產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料和生產成本資料等。

（2）持有存貨的目的

直接出售的存貨與需要經過進一步加工出售的存貨，兩者可變現凈值的確定是不同的。

（3）資產負債表日后事項的影響

資產負債表日后事項只有表明在資產負債表日存貨的可變現凈值估計錯誤的，才需要調整可變現凈值；否則，不需要調整資產負債表日的可變現凈值。

二、存貨可變現凈值的計算

 存貨的可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

三、考試常見的坑

坑1：用于繼續加工的材料：給出材料的市場價格迷惑你

坑2：資產負債表日后事項迷惑你：資產負債表日后事項只有表明在資產負債表日存貨的可變現凈值估計錯誤的，才需要調整可變現凈值；否則，不需要調整資產負債表日的可變現凈值。

舉例：

【例題·單選題】（2019年）甲公司20×8年末庫存乙材料1 000件，單位成本為2萬元。甲公司將乙原材料加工成丙產品對外銷售，每2件乙原材料可加工成1件丙產品，20×8年12月31日，乙原材料的市場售價為1.8萬元/件，用乙原材料加工的丙產品市場售價為4.7萬元/件，將2件乙原材料加工成1件丙產品的過程中預計發生加工費用0.6萬元，預計銷售每件丙產品發生銷售費用的金額為0.2萬元。20×9年3月，在甲公司20×8年度財務報表經董事會批準對外報出日前，乙原材料市場價格為2.02萬元/件（楊老師提示：坑1+坑2）。不考慮其他因素，甲公司20×8年末乙原材料應當計提的存貨跌價準備是（　）。

A.50萬元

B.零

C.450萬元

D.200萬元

【答案】A

【解析】計算原材料減值前先判斷產品是否減值，產品的成本＝2×1 000＋0.6×1 000/2＝2 300（萬元），產品的可變現凈值＝4.7×1 000/2－0.2×1 000/2＝2 250（萬元），成本大于可變現凈值，說明該產品減值了。乙原材料的成本＝2×1 000＝2 000（萬元），乙原材料的可變現凈值＝4.7×1 000/2－0.2×1 000/2－0.6×1 000/2＝1 950（萬元），因此20×8年末乙原材料應當計提的存貨跌價準備＝2 000－1 950＝50（萬元）。

【例題·單選題】（2018年）甲公司主要從事X產品的生產和銷售，生產X產品使用的主要材料Y材料全部從外部購入，2×17年12月31日，甲公司庫存Y材料成本為5 600萬元。若將全部庫存Y材料加工成X產品，預計尚需投入1 800萬元；預計所生產的X產品的銷售價格為7 000萬元，估計X產品銷售費用及稅金為300萬元；Y材料如果單獨銷售，其銷售價格為5 000萬元（楊老師提示：坑1）。2×17年12月31日Y材料的可變現凈值為（　）。

A.4 900萬元　　　B.5 000萬元

C.5 300萬元　　　D.6 700萬元

【答案】A

【解析】本題由于Y材料是專門用來生產X產品的，Y材料的可變現凈值＝X產品的售價－銷售X產品的銷售費用－用Y材料加工成X產品尚需要的成本。Y材料的可變現凈值＝7 000－1 800－300＝4 900（萬元）。

【例題·單選題】（2017年）2×16年12月31日，甲公司持有專門用于生產丙產成品的乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸，每噸乙原材料可加工生產丙產成品一件，該丙產成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產成品過程中發生加工費等相關費用共計2.6萬元/件。當日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸（楊老師提示：坑1）。甲公司2×16年財務報表批準報出之前，乙原材料及丙產成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產成品的價格為21.7萬元/件（楊老師提示：坑2），假定甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應當計提的存貨跌價準備是（　）。

A.80萬元　　 B.280萬元　　

C.140萬元　　D.189萬元

【答案】B

【解析】丙產成品的成本＝200×20＋2.6×200＝4 520（萬元）；丙產成品的可變現凈值＝200×21.2＝4 240（萬元），成本大于可變現凈值，丙產成品發生減值，因此乙原材料發生減值。乙原材料的可變現凈值＝200×21.2－2.6×200＝3 720（萬元），乙原材料計提的存貨跌價準備＝200×20－3 720＝280（萬元）。

　　借：資產減值損失 280

　　貸：存貨跌價準備——乙材料 280