又到了個(gè)稅扣繳手續(xù)費(fèi)退付的時(shí)候了，好多學(xué)員在群里問我，這項(xiàng)收入如何做賬？是否繳納增值稅？企業(yè)所得稅？支付獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的時(shí)候是否還需要扣繳個(gè)人所得稅？

答復(fù)

1、這項(xiàng)收入需要繳納增值稅，按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

2、收到手續(xù)費(fèi)時(shí)計(jì)入“其他收益”或者“營業(yè)外收入”：

借：銀行存款

貸：其他收益（或者營業(yè)外收入）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、這項(xiàng)收入需要繳納繳納企業(yè)所得稅。個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還不屬于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等不征稅收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

4、單位收到的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)若是獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 10000

貸：銀行存款 9800

應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 200

注意：

1、單位申請的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，應(yīng)屬于單位的所得，如果用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員，對于辦稅人(企業(yè)員工)來說，應(yīng)屬任職受雇所得，需要并入當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人作為扣繳義務(wù)人辦理個(gè)稅的代扣代繳，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。

參考：

1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]第020號）第二條規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。

2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》( 財(cái)行[2005]365號)第五條第(六)款規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

3、深圳市全面推開“營改增”試點(diǎn)工作指引（之一）第四條規(guī)定：

代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

4、《內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局全面推開營改增政策問題解答三）（生服務(wù)業(yè)部分）》第一條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。　　

5、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑來看，“個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

6、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九、十七條規(guī)定“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”、“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。”

7、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。

8、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號）規(guī)定，“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例和限額 （一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

2.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。