一、什么是銷項稅，什么是進項稅？

說起這兩個稅種之前，就必須先從增值稅說起，因為有了增值稅的概念，才有了銷項稅和進項稅存在的意義。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第四條的規(guī)定：納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。

那么增值稅是什么意思呢？顧名思義，它是對于增值的部分進行征收稅額，有增值才征稅，沒增值不征稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。對于工程項目來說，如果一個項目盈利，則需要繳納增值稅；反之，不需要繳納增值稅。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：

第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

簡單來說，在工程項目實際應用中，作為承包方，銷項稅就是給發(fā)包方開票繳納的稅，進項稅就是下游的勞務分包方和分供方按照結算金額提供的發(fā)票。

二、預算軟件里的銷項稅、進項稅的關系

前幾天，有一位在江西省做項目的同事咨詢，她做的一個項目預算費用匯總中銷項稅額小于進項稅額（下圖1），問我是否正常。因為我沒有做過江西的項目，所以不敢妄加猜測，我讓她發(fā)下人材機的費用組成以及人材機單價匯總表的截圖（下圖2、3）。通過數(shù)據(jù)分析，該預算中人工費占比僅為6%，材料費占比高達80%，人工費進項稅率為0，材料費進項稅率為16%，而銷項稅率為10%。我得出的結論是：該項目預算中材料費占比較高，可能存在定額子目套取中單位換算不對，比如含量換算錯誤；或者是補充定額子目或者補充主材，而補充定額子目只輸入材料價；還有可能是選用定額子目不合理。

但是，也不能直接肯定預算費用中銷項稅額小于進項稅額就代表有問題，這個和預算中的施工內容有很大關系。比如，在機電安裝專業(yè)中，設備費用占比很大，而安裝費占比卻很低，所以會存在上面說的那種情況。

三、項目成本測算中的銷項稅、進項稅的關系

在項目成本測算中，二者又是什么樣的關系呢？很多時候，公司財務部門會要求分析項目稅負問題，也就是經常說的控制增值稅稅負。目前大型央企普遍要求分包方開具3%的增值稅專用發(fā)票，分供方開具13%的增值稅專用發(fā)票。依據(jù)這個基礎數(shù)據(jù)，可以大膽假設以下幾種情況：

（一）極端情況：項目利潤為0

通過分析發(fā)現(xiàn)，工程項目所繳納的增值稅基本為0。

（二）按照中建某局的利潤底線：項目利潤為6%

通過分析發(fā)現(xiàn)，工程項目所繳納的增值稅為0.54%。

（三）按照較好收益考慮：項目利潤為15%。

通過分析發(fā)現(xiàn)，工程項目所繳納的增值稅為1.28%。

（四）按照較大收益考慮：項目利潤為25%

通過分析發(fā)現(xiàn)，工程項目所繳納的增值稅為2.1%。

根據(jù)以上不同利潤率測算分析，我們可以知道，在項目實際成本測算過程中，如果我們設定的項目利潤越高，那么項目所承擔的稅負越高。