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未付款的進(jìn)項發(fā)票可以抵扣嗎？

對于商業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項稅額的時限，自1995年1月1日以來，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）第二條第一款第（二）項的規(guī)定，必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣，尚未付款的，進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。

但是，隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）（以下簡稱17號文）的下發(fā)，這一規(guī)定發(fā)生了根本的變化。

該《通知》規(guī)定：自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其增值稅專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）第二條有關(guān)進(jìn)項稅額申報抵扣時限的規(guī)定（包括商業(yè)增值稅一般納稅人未付款不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定）。那么，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，何時申請抵扣進(jìn)項稅額呢？

17號文第一條和第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該增值稅專用發(fā)票開具之日90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。因此，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，是否付款已不再作為進(jìn)項稅額抵扣的條件。

問：我公司最近購進(jìn)了一批貨物并取得增值稅專用發(fā)票，貨款尚未支付。請問，是否必須付款后才能抵扣進(jìn)項稅額？

答：目前沒有相關(guān)文件規(guī)定必須付款后才能抵扣進(jìn)項稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔1995〕15號）第二條有過相關(guān)規(guī)定，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行國稅發(fā)〔1995〕15號文件中第二條有關(guān)進(jìn)項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。

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