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中級會計師考點答疑：土地使用權的處理原則

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問題：土地使用權的處理原則?。

解答：

一、土地使用權一般處理原則

企業應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。

土地使用權用于自行開發建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

固定資產建造過程中所占用土地使用權的攤銷額應計入資產建造成本中。

二、土地使用權特殊處理

1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本;

房地產開發企業依法取得用于開發后出售的土地使用權的，作為存貨核算。

2.企業改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產。

3.企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及地上建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值比例)在土地使用權和地上建筑物之間進行分配;

如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的規定進行處理。

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