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中會《中級會計實務》考點：存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

1.存貨成本：是指期末存貨的實際成本。

2.可變現凈值：商品預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。

二、存貨期末計量方法

(一)存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本，應當計提存貨跌價準備：

1.該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;

5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

存貨存在下列情形之一，通常表明存貨的可變現凈值為零：(全額計提存貨跌價準備)

1.已霉爛變質的存貨;

2.已過期且無轉讓價值的存貨;

3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

(二)可變現凈值的確定

1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素

(1)存貨可變現凈值的確鑿證據

存貨可變現凈值的確鑿證據：是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明。應當以取得外來原始憑證、生產成本資料、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據;

如：產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等。

(2)持有存貨的目的

①持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為：有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨;

②將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。

(3)資產負債表日后事項等的影響

在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，應當考慮：

①以資產負債表日取得最可靠的證據估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的;

②資產負債表日后發生的事項為資產負債表日存在狀況提供進一步證據，以表明資產負債表日存在的存貨價值發生變動的事項。

2.不同情況下存貨可變現凈值的確定

(1)直接用于出售的商品存貨

①沒有銷售合同約定

可變現凈值=產品估計售價(市場價格)-估計的銷售稅費

②有銷售合同約定

可變現凈值=產品估計售價(合同價格)-估計的銷售稅費

(2)用于出售的材料

可變現凈值=材料估計售價(市場價格)-估計的銷售稅費

(3)需要經過加工的材料存貨

可變現凈值=產成品估計售價-進一步加工成本-估計的銷售稅費

【提示】對于用于生產產品的材料存貨，確定其是否減值之前，先確定產成品是否減值。

(三)存貨跌價準備的計提與轉回

1.存貨跌價準備的計提

當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。

基本賬務處理：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

2.存貨跌價準備的轉回

企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備期末余額，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

基本賬務處理：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

3.存貨跌價準備的結轉

(1)企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

基本賬務處理：

借：主營(其他)業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品、原材料等

(2)對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。

(3)企業將已經計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，應當同時結轉相應的存貨跌價準備。

基本賬務處理：

借：在建工程

存貨跌價準備

貸：原材料、庫存商品等

(4)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

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