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《中級會計實務》：存貨

一、存貨的概念

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

應注意的一點是：為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業存貨。

二、存貨的確認

除了符合存貨的定義外，存貨還需同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。

三、存貨的初始計量

(一)外購的存貨

外購存貨的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

(二)通過進一步加工而取得的存貨

1、委托外單位加工的存貨

以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方。

2、自行生產的存貨

自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

(三)不計入存貨成本的相關費用

下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本:

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;

(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用);

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

四、存貨的期末計量

原則：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

那么什么是可變現凈值呢?存貨的可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

1、估計售價的確定

總的原則是：有合同的，在合同規定數量范圍內按合同價為基礎確定，超過合同規定數量的，超過部門按一般市場價格為基礎確定;沒有合同的，按一般市場價為基礎確定。

2、材料期末計量特殊考慮

①對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。

②如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。

3、存貨跌價準備的轉回

企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

4、存貨跌價準備的結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。也就是按賬面價值結轉已售商品成本。

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