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中級會計實務知識點：特定交易的會計處理

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知識點：特定交易的會計處理（附有質量保證條款）

企業在向客戶銷售商品時，可能會為所銷售的商品提供質量保證，其中，有一些質量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標準，即保證類質量保證（三包服務）；而另一些質量保證則是在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務，即服務類質量保證。

企業應當對其所提供的質量保證的性質進行分析，對于客戶能夠選擇單獨購買質量保證的，表明該質量保證構成單項履約義務；對于客戶雖然不能選擇單獨購買質量保證，但是，如果該質量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨服務的，也應當作為單項履約義務。作為單項履約義務的質量保證應當按本章進行會計處理，并將部分交易價格分攤至該項履約義務。對于不能作為單項履約義務的質量保證，企業應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定進行會計處理。

【歸納總結】

保證類質量保證（三包服務）：不單獨收費；按照或有事項準則核算，通過“預計負債”科目核算計提和使用質量保證。

服務類質量保證：單獨收費；按照收入準則核算。

企業在評估一項質量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務時，應當考慮的因素包括：

1.該質量保證是否為法定要求。當法律要求企業提供質量保證時，該法律規定通常表明企業承諾提供的質量保證不是單項履約義務，這是因為，這些法律規定通常是為了保護客戶，以免其購買瑕疵或缺陷商品，而并非為客戶提供一項單獨的服務。

2.質量保證期限。企業提供質量保證的期限越長，越有可能表明企業向客戶提供了保證商品符合既定標準之外的服務。因此，企業承諾提供的質量保證越有可能構成單項履約義務。

3.企業承諾履行任務的性質。如果企業必須履行某些特定的任務以保證所銷售的商品符合既定標準（例如，企業負責運輸被客戶退回的瑕疵商品），則這些特定的任務可能不構成單項履約義務。

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