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中級會計職稱財務管理預習知識點：企業合并的納稅籌劃

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知識點：企業合并的納稅籌劃

1.并購目標企業的選擇

（1）并購有稅收優惠政策的企業——使并購后企業整體的稅務負擔較小

（2）并購虧損的企業——合并企業可以對被合并企業的虧損進行彌補，獲得抵稅收益

可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額＝被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率

（3）并購上下游企業或關聯企業——實現關聯企業或上下游企業流通環節的減少，減少流轉稅納稅義務

2.并購支付方式的納稅籌劃

（1）股權支付——以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式

當企業符合特殊性稅務處理的其他條件，且股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用資產重組的特殊性稅務處理方法，這樣可以相對減少合并環節的納稅義務，獲得抵稅收益。

當采用股權支付不會對并購公司控制權產生重大影響時，應該優先考慮股權支付，或者盡量使股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭取達到特殊性稅務處理的條件。

（2）非股權支付——以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式

非股權支付采用一般性稅務處理方法，合并企業需對被合并企業公允價值大于原計稅基礎的所得進行確認，繳納所得稅，并且不能彌補被合并企業的虧損；被合并企業的股東需要對資產轉讓所得繳納所得稅。

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