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《中級會計實務》知識點：持有至到期投資、貸款減值損失的計量

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持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量。

1.其發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

賬面價值－現值＝資產減值損失

2.在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

3.確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），應在原確認的減值損失范圍內按恢復的金額予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

4.會計處理：

（1）計提

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

貸款減值準備

壞賬準備

（2）轉回

借：持有至到期投資減值準備

貸款減值準備

壞賬準備

貸：資產減值損失

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