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中級會計職稱《財務管理》知識點：作業成本

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作業成本

（一）作業成本法的相關概念

作業成本法，以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業，計算出作業成本，然后再根據作業動因將作業成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的過程。

1.資源費用

資源費用是指企業在一定期間內開展經濟活動所發生的各項資源耗費。

2.作業：是指企業基于特定目的重復執行的任務或活動，是鏈接資源和成本對象的橋梁。

（1）主要作業：是指被產品、服務或顧客等最終成本對象消耗的作業。

（2）次要作業：是被原材料、主要作業等介于中間地位的成本對象消耗的作業

3.成本對象：是指企業追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。可以是工藝、流程、零部件、產品、服務、分銷渠道、客戶、作業、作業鏈等需要計量和分配成本的項目。

4.成本動因——分配標準

（1）定義：即成本驅動因素，是指誘導成本發生的原因，是成本對象與其直接關聯的作業和最終關聯的資源之間的中介。

（2）分類

資源動因：反映作業量與耗費之間的因果關系。分配資源費用。

作業動因：反映產品產量與作業成本之間的因果關系。分配作業成本。

（3）作用：資源動因作為資源費用的分配標準，以計算作業成本；作業動因作為作業成本的分配標準以計算產品成本。

5.作業中心：又稱成本庫，是指構成一個業務過程的相互聯系的作業集合，用來匯集業務過程及其產出的成本。作業集合中有多項作業，這些作業有相同的動因，可以用相同的分配標準。

（二）作業成本法的計算

1.資源識別及資源費用的確認與計量——由財務部負責

2.成本對象選擇

3.作業認定

（1）作業認定的形式：自上而下；自下而上

（2）作業認定的方法：調查表法和座談法

4.作業中心設計

作業中心可以是某一項具體的作業，也可以是由若干個相互聯系的能夠實現某種特定功能的作業的集合。

（1）產量級作業：是指明確地為個別產品（或服務）實施的、使單個產品（或服務）受益的作業。

（2）批別級作業：是指為一組（或一批）產品（或服務）實施的、使該批該組產品（或服務）受益的作業。

（3）品種級作業：是指為生產和銷售某種產品（或服務）實施的、使該種產品（或服務）的每個單位都受益的作業。

（4）顧客級作業：是指為服務特定客戶所實施的作業。

（5）設施級作業：是指為提供生產產品（或服務）的基本能力而所實施的作業。

5.資源動因選擇與計量

比如電力資源選擇“消耗的電力度數”作為資源動因。

6.作業成本匯集——是為了計算各項作業總成本

7.作業動因選擇與計量

交易動因比如接受或發出訂單數、處理收據數；持續動因比如產品安裝時間、檢查小時；強度動因比如特別復雜的安裝、質量檢測等。

8.作業成本分配

為了計算最終成本對象的成本

（1）分配次要作業成本至主要作業成本，計算主要作業的總成本和單位成本。

（2）分配主要作業成本至成本對象，計算各成本對象的總成本和單位成本。

（三）作業成本管理

1.成本動因分析——找出導致作業成本發生的原因。

2.作業分析

（1）增值作業需要同時滿足三個條件

①該作業導致了狀態的改變；

②該狀態的變化不能由其他作業完成；

③該作業使得其他作業得以進行。

（2）非增值作業：如質量檢驗作業、產品返修作業、倉庫到車間的運輸作業。

（3）成本節約的途徑

①作業消除：消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本；

②作業選擇：對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選取其中最佳方案；

③作業減少：以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間；

④作業共享：利用規模經濟來提高增值作業的效率。

3.作業業績考核

（1）財務指標：增值成本和非增值成本。

（2）非財務指標：效率、質量、時間，如投入產出比、次品率、生產周期。

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