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《中級會計實務》知識點：合同中存在的重大融資成分詳解

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中級會計實務——合同中存在的重大融資成分：

當企業將商品的控制權轉移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時，如企業以賒銷的方式銷售商品，或者要求客戶支付預付款等，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業就轉讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分。合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額（即，現銷價格）確定交易價格。

企業向客戶轉讓商品與客戶支付相關款項之間雖然存在時間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：

（1）客戶就商品支付了預付款，且可以自行決定這些商品的轉讓時間。例如，企業向客戶出售其發行的儲值卡，客戶可隨時到該企業持卡購物；再如，企業向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業兌換這些積分等。

（2）客戶承諾支付的對價中有相當大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發生，且該事項實質上不受客戶或企業控制。例如，按照實際銷售量收取的特許權使用費。

（3）合同承諾的對價金額與現銷價格之間的差額是由于向客戶或企業提供融資利益以外的其他原因所導致的，且這一差額與產生該差額的原因是相稱的。例如，合同約定的支付條款是為了向企業或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務。

企業確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內采用實標利率法攤銷。企業應當在單個合同層面考慮融資成分是否重大，而不應在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對企業整體而言是否重大。

為簡化實務操作，如果在合同開始日，企業預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。合同資產，是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。應收款項是企業無條件收取合同對價的權利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權利，才是無條件的收款權。合同資產和應收款項都是企業擁有的有權收取對價的合同權利，二者的區別在于，應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業僅僅隨著時間的流逝即可收款（信用風險），而合同資產并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價。（信用風險和履約風險）

合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示，并按流動性，分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。

合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。合同資產，是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。應收款項是企業無條件收取合同對價的權利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權利，才是無條件的收款權。合同資產和應收款項都是企業擁有的有權收取對價的合同權利，二者的區別在于，應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業僅僅隨著時間的流逝即可收款（信用風險），而合同資產并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價。（信用風險和履約風險）

合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示，并按流動性，分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。

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