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中級會計考試《中級會計實務》知識點：受托代理業務的核算

受托代理業務的核算

（一）受托代理業務的概念

受托代理業務，是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。民間非營利組織在業務活動中，有時會充當中間人的角色，幫助捐贈人將款項或其他資產轉贈給其他單位或個人。

（二）受托代理業務的界定

1.在受托代理業務中，民間非營利組織并不是受托代理資產的最終受益人，只是代受益人保管這些資產。

2.在受托代理業務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產轉贈或轉交給指定的受益人，并沒有權力改變受益人和受托代理資產的用途。在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產提供者要求使用這些受贈資產的前提下，具有一定的自主權，可以在資產提供者的限定范圍內選擇具體的受益人。而在受托代理業務中，受托代理資產的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權力。

3.在受托代理業務中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時會從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業務的概念。

4.受托代理業務通常應當簽訂明確的書面協議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。

（三）受托代理業務的核算

民間非營利組織需要設置兩個會計科目，即“受托代理資產”和“受托代理負債”。

1.收到受托代理資產時，應當按照應確認的受托代理資產的入賬金額，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目。

（1）如果受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產的入賬價值；

（2）如果受托代理資產為短期投資、存貨、長期投資、固定資產和無形資產等非現金資產，①如果委托方提供了有關憑據，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值，②如果憑據上標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以其公允價值作為入賬價值；③如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。

2.在轉贈或者轉出受托代理資產時，應當按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目。

3.收到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產”科目核算。①即在取得這些受托代理資產時，借記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；②在轉贈或者轉出受托代理資產時，借記“受托代理負債”科目，貸記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目。

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