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中級會計職稱知識點《中級會計實務》：投資性房地產的后續計量

企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有的投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

一、采用成本模式計量的投資性房地產

（一）科目設置

1.投資性房地產

2.投資性房地產累計折舊（攤銷）

3.投資性房地產減值準備

（二）會計處理

在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，按期（月）計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照《資產減值》準則的有關規定進行處理。

【提示】投資性房地產的折舊或攤銷與固定資產或無形資產的相關規定一樣。即：當期增加的投資性房地產（建筑物）當期不提折舊，當期減少的投資性房地產（建筑物）當期照提折舊；當期增加的投資性房地產（土地使用權）當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地產（土地使用權）當期停止攤銷。

1.計提折舊或攤銷時

借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）

2.計提減值準備時

借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備

3.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

二、采用公允價值模式計量的投資性房地產

（一）采用公允價值模式的前提條件

企業只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。

（二）采用公允價值模式進行后續計量的會計處理

1.科目設置：

（1）投資性房地產成本

公允價值變動

（2）公允價值變動損益

2.會計處理

（1）公允價值上升

借：投資性房地產公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產公允價值變動

（3）取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

【提示】企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或攤銷，也不計提減值準備。

三、投資性房地產后續計量模式的變更

企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉換為公允價值模式的，為會計政策變更作追溯調整處理，將計量模式變更時的公允價值與原賬面價值的差額，調整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

【提示】在極少數情況下，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的企業，有證據表明，當企業首次取得某項投資性房地產時，其公允價值不能持續可靠取得的，則應對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量直至處置，并且假設無殘值。

投資性房地產后續計量模式的變更如下圖所示：

賬務處理：

借：投資性房地產成本（變更日公允價值）

投資性房地產累計折舊（攤銷）（原房地產已計提的折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產（原價）

利潤分配未分配利潤（或借記）

盈余公積（或借記）

【提示】涉及所得稅影響的，調整遞延所得稅負債（或遞延所得稅資產）。

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