第五章 會計賬簿
考情分析：本章內(nèi)容比較重要，在歷年考試中占8分左右。重點掌握賬簿的各種分類方法(按用途分、按外型特征分、按賬頁格式分);賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則;會計賬簿的格式和登記方法;對賬的內(nèi)容;錯賬的更正;結(jié)賬方法;會計賬簿的更換與保管等。
第一節(jié) 會計賬簿概述
一、會計賬簿的概念
會計賬簿(簡稱賬簿)，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)審核過的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。
【例題1·單選題】登記賬簿的依據(jù)是( )。
A.經(jīng)濟合同
B.會計憑證
C.會計報表
D.經(jīng)濟活動
【答案】B
設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)。在會計核算中具有重要意義。
第一，通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息
第二，通過賬簿的設置和登記，可以分類、匯總會計信息
第三，通過賬簿的設置和登記，可以檢查、校正會計信息
第四，通過賬簿的設置和登記，可以編報、輸出會計信息
【例題2·單選題】( )為編制會計報表提供依據(jù)。
A.填制和審核憑證
B.編制記賬憑證
C.設置和登記賬簿
D.編制會計分錄
【答案】C
二、會計賬簿的種類
賬簿的種類是多種多樣的，一般可以按照其用途、賬頁格式、外形特征進行劃分。
(一)按用途分類
賬簿按其用途，可分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
1.序時賬簿
序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在實際工作中，通常是按記賬憑證編號的先后順序逐日進行登記的，所以又稱日記賬。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。序時賬簿通常有兩種：一種是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的賬簿，稱為普通日記賬;另一種是登記某一類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的賬簿，稱為特種日記賬。
目前已較少使用普通日記賬。應用廣泛的是特種日記賬。在我國，大多數(shù)單位一般只設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設置轉(zhuǎn)賬日記賬。
2.分類賬簿
分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿按照分類的概括程度(或詳細程度)可分為：總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。按照總分類(一級)賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬，按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。明細分類賬是對總分類賬的補充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。
注意：分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。
3.備查賬簿
備查賬簿(或輔助賬簿)簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，反映企業(yè)租入固定資產(chǎn)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷商品登記簿”等。
備查賬簿不一定在每個單位都設置，各單位根據(jù)具體需要而定。
注意：備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是備查賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿沒有固定的格式，主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。
(二)按賬頁格式分類
按照賬頁格式不同，賬簿可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是只有借方和貸方兩個基本金額欄的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。特種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目(即借方和貸方)再按需要再分設若干專欄的賬簿。但是，專欄設在借方還是貸方，或兩方同時設專欄，專欄的數(shù)量等，均根據(jù)需要確定。收入、費用、成本、利潤明細賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿
數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，分別反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
(三)按外型特征分類
賬簿按照外型特征(或外表形式)不同可以分為：訂本賬、活頁賬和卡片賬三類。
1.訂本賬
訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。訂本賬的優(yōu)點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁賬
活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。活頁賬的優(yōu)點是記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便于分工記賬;缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
3.卡片賬
卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格講，卡片賬也是一種活頁賬。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
【例題3·單選題】現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般采用( )賬簿。
A.活頁式 B.備查登記簿
C.卡片式 D.訂本式
【答案】D
【例題4·多選題】賬簿按其外型特征不同可分為( )。
A.總分類賬簿 B.訂本賬簿
C.活頁賬簿 D.卡片賬簿
【答案】BCD
【例題5·單選題】“原材料”明細分類賬一般采用的賬頁格式是( )。
A.數(shù)量金額式 B.三欄式
C.多欄式 D.橫線式
【答案】A
【例題6·單選題】多欄式賬頁格式一般適用于( )明細分類賬戶的登記。
A.資產(chǎn)類 B.負債類
C.費用類 D.所有者權益類
【答案】C
【例題7·單選題】從外形特征看，總分類賬應采用( )。
A.活頁式 B.卡片式
C.訂本式 D.備查式
【答案】C
【例題8·單選題】租入固定資產(chǎn)備查登記簿按用途分類屬于( )。
A.分類賬簿 B.通用日記賬
C.備查賬簿 D.專用日記賬
【答案】C
【例題9·單選題】活頁賬簿與卡片賬簿可適用于( )。
A.庫存現(xiàn)金日記賬 B.總賬
C.通用日記賬 D.明細分類賬
【答案】D
【例題10·單選題】從外形特征看，材料明細賬可采用( )。
A.數(shù)量金額式 B.活頁式
C.三欄式 D.多欄式
【答案】B
【例題11·單選題】從外形特征看，固定資產(chǎn)明細賬一般采用( )。
A.三欄式 B.數(shù)量金額式
C.多欄式 D.卡片式
【答案】D
【例題12·單選題】必須逐日逐筆登記的賬簿是( )。
A.明細賬 B.總賬
C.日記賬 D.備查賬
【答案】C
【例題13·單選題】以下采用三欄式的明細賬是( )。
A.庫存商品明細賬 B.制造費用明細賬
C.固定資產(chǎn)明細賬 D.債權債務明細賬
【答案】D
【例題14·單選題】( )是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。
A.序時賬 B.分類賬 C.明細賬 D.備查賬
【答案】A
【例題15·單選題】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于( )。
A.序時賬 B.分類賬 C.備查賬 D.總賬
【答案】A
【例題16·單選題】賬簿按( )不同分為序時賬、分類賬和備查賬。
A.用途 B.經(jīng)濟內(nèi)容 C.外表形式 D.會計要素
【答案】A
【例題17·多選題】數(shù)量金額式明細分類賬一般適用于下列( )賬戶的登記。
A.應付賬款 B.原材料
C.庫存商品 D.制造費用
【答案】BC
【例題18·多選題】現(xiàn)金、銀行存款日記賬應采用( )。
A.三欄式 B.卡片式
C.訂本式 D.數(shù)量金額式
【答案】AC
【例題19·多選題】多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于( )。
A.應收賬款 B.管理費用
C.主營業(yè)務收入 D.制造費用
【答案】BCD
【例題20·多選題】下列賬簿必須采用訂本式賬簿的是( )。
A.明細賬 B.總賬
C.庫存現(xiàn)金日記賬 D.銀行存款日記賬
【答案】BCD
【例題21·多選題】必須采用訂本式賬簿的是( )
A.現(xiàn)金日記賬 B.固定資產(chǎn)明細賬 C.銀行存款日記賬 D.總賬
【答案】ACD
【例題22·判斷題】使用訂本賬時，要為每一賬戶預留若干空白賬頁。( )
【答案】√
【例題23·判斷題】賬簿按外型特征不同，分為日記賬、分類賬和備查賬。( )
【答案】×
【例題24·判斷題】備查賬簿是對某些在日記賬和分類賬中未能記錄的事項進行補充登記的賬簿，因此，各單位必須設置。( )
【答案】×
【例題25·判斷題】在整個賬簿體系中，序時賬和分類賬是主要賬簿，備查賬為輔助賬簿。( )
【答案】√
【例題26·判斷題】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，但企業(yè)可以用銀行對賬單代替日記賬。( )
【答案】×
三、會計賬簿與賬戶
(一)賬戶的概念【見第三章第二節(jié)之前補充的內(nèi)容】
賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶以會計科目作為它的名稱，同時賬戶又具備一定的格式(即結(jié)構)。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。
賬戶可以根據(jù)不同情況進行分類。
1.賬戶按提供指標的詳細程度
由于賬戶是根據(jù)會計科目開設，同會計科目的分類相對應，賬戶按提供指標的詳細程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設置的、用以對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級賬戶。
明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬戶或明細賬。
2.賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類
賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類是對賬戶最基本的分類。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。
(1)資產(chǎn)類賬戶
按照資產(chǎn)的流動性和經(jīng)營管理核算的需要，資產(chǎn)類賬戶又可以分為反映流動資產(chǎn)的賬戶和反映非流動資產(chǎn)的賬戶。反映流動資產(chǎn)的賬戶，如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、原材料、庫存商品等;反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如：長期股權投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)等。要會舉例。
(2)負債類賬戶
按照負債的流動性或償還期限的長短，負債類賬戶又可以分為反映流動負債的賬戶和反映長期負債的賬戶。反映流動負債的賬戶，如：短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等;反映長期負債的賬戶，如：長期借款、長期應付款等。要會舉例。
(3)所有者權益類賬戶
按照所有者權益類的來源不同，所有者權益類賬戶又可以分為反映投入資本的賬戶和反映留存收益的賬戶。反映投入資本的賬戶，如：實收資本、資本公積;反映留存收益的賬戶，如：盈余公積、本年利潤、利潤分配等賬戶。
(4)成本類賬戶
如：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本等。
(5)損益類賬戶
損益類賬戶又可以分為反映營業(yè)損益的賬戶和反映非經(jīng)常性損益的賬戶。反映營業(yè)損益的賬戶，如：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本等;反映非經(jīng)常性損益的賬戶，如：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。
(二)賬戶的基本結(jié)構【見第三章第二節(jié)之前補充的內(nèi)容】
經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金變動，盡管錯綜復雜，但從數(shù)量上看，不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構應該包括增加和減少兩部分，相應地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的性質(zhì)，以及所采用的記賬方法。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶右方稱為“貸方”。登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個金額要素，其基本關系如下：
期初余額+本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額+期末余額
可以得出：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
賬戶的基本結(jié)構具體包括：(1)賬戶的名稱(即會計科目);(2)記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期;(3)所依據(jù)記賬憑證編號;(4)經(jīng)濟業(yè)務摘要;(5)增加和減少金額;(6)余額(包括期初余額和期末余額)。
由于所使用的記賬方法的不同，賬戶左右兩方的具體反映的內(nèi)容也不相同。
(三)賬簿與賬戶的關系
賬簿與賬戶有著十分密切的關系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是會計賬戶的存在形式和載體。沒有賬簿，賬戶就無法存在。然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。所以，賬簿與賬戶的關系，是形式與內(nèi)容的關系。
