第五節 結賬

　　結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作，就是在會計期末(月末、季末、年末)將本期內所有發生的經濟業務全部登記入賬以后，計算出各個賬戶的本期發生額和期末余額。

　　結賬為了了解某一會計期間(月份、季度、年度)的經濟活動情況，考核經營成果，在每一會計期間終了時，必須進行結賬。同時，結賬工作也是編制會計報表的先決條件。

　　結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤;

　　二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。

　　一、結賬方式

　　以各種賬簿的結賬時間而論，有定期結賬和不定期結賬兩種方式。

　　1、定期結賬

　　單位所有的會計賬簿必須按月、按季、按半年與按年辦理結賬工作，通稱定期結賬。庫存現金和銀行存款日記賬應按日結賬，做到日結日清，這也是定期結賬的一種。

　　2、不定期結賬

　　各種結算類科目明細分類賬，如備用金、應收、應付款等，為了隨時掌握賬目動態，便于及時清理，在每筆業務登記后，應隨時前后查對。

　　二、結賬的內容

　　結賬的內容包括兩個方面：

　　(1)結算各種收入、費用賬戶(即損益類賬戶)，并據以計算確定本期利潤;

　　(2)結算各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。

　　三、結賬的程序

　　1.將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性。不得為趕編會計報表而提前結賬，不得將本期發生的經濟業務延至下期登賬，也不得先編會計報表后結賬。

　　2.根據權責發生制要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。例如，各項待攤費用應按規定攤配，分別記入本期有關科目;預提費用應按規定標準預先提取，分別記入本期有關科目。再如，計提固定資產折舊、進行無形資產攤銷等;對于需要在本月辦理的有關轉賬業務，如銷售成本的結轉、稅金及附加的計算結轉等，均應編制有關記賬憑證并登記入賬。

　　3.將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。例如，月末將共同性的“制造費用”分配轉入“生產成本”，將完工入庫產品的成本從“生產成本”轉入“庫存商品”，將已銷產品成本從“庫存商品”轉入“主營業務成本”。將本期實現的各種收入從“主營業務收入”等收入類科目轉入“本年利潤”科目的貸方，將本期發生的各項費用從“主營業務成本”、“管理費用”等費用類科目轉入“本年利潤”科目的借方，以便計算確定本期財務成果。

　　4.結算出資產、負債、所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。

　　四、結賬的方法

　　第一、對不需要按月結計發生額的賬戶(如各項應收應付款明細賬和財產物資明細賬等)，在每次記賬后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額，月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務記錄下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

　　第二、現金和銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發生額及余額，在“摘要”欄中注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

　　第三、需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。

　　第四、總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。

　　第五、年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

　　【說明：將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方】

　　其格式如表5-9所示。

　　注意：在賬簿中，結賬通過劃“結賬線”表示：平時結賬劃單紅線，年末結賬劃雙紅線。“結賬線”應用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。

　　結出余額后，應在余額欄前的“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應在余額欄前的“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。