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注冊會計師考試《會計》知識點：公允價值模式下的處理

知識點：公允價值模式下的處理

（一）換入資產成本的確定

1.不涉及補價

換入資產的成本＝換出資產的公允價值＋為換入資產支付的相關稅費

注意1：教材中換入資產的成本不含增值稅銷項稅，下同。

注意2：計入換入資產成本的相關稅費應當是和換入資產直接相關的稅費，比如為換入資產發生的運輸費、裝卸費等；與換出資產相關的稅費（如換出無形資產時支付的營業稅）應體現在計算換出資產的處置損益當中。

換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

2.涉及補價

（1）支付補價

換入資產的成本＝換出資產的公允價值＋支付的補價＋為換入資產支付的相關稅費

換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

（2）收到補價的

換入資產的成本＝換出資產的公允價值－收到的補價＋為換入資產支付的相關稅費

換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

（二）會計處理

1.換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，根據《企業會計準則第14號收入》按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

借：固定資產等（換入資產的入賬價值）

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

貸：主營業務收入

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品等

注意：涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的銀行存款分為兩個部分：一是換入資產和換出資產不含稅公允價值的差額，此為補價；二是增值稅的差額。

2.換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

（1）若為固定資產：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

借：固定資產清理

貸：應交稅費應交營業稅

借：固定資產等（換入資產的入賬價值）

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

貸：固定資產清理

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

營業外收入（或借：營業外支出）（差額）

注意：生產經營用動產的處置需考慮增值稅銷項稅，不動產則需要考慮營業稅。

（2）若為無形資產：

借：庫存商品等（換入資產的入賬價值）

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

無形資產減值準備（已提減值準備）

累計攤銷（已攤銷額）

貸：無形資產（賬面余額）

應交稅費應交營業稅

營業外收入（或借：營業外支出）（差額）

注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

3.換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

借：庫存商品等（換入資產的入賬價值）

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

長期股權投資減值準備（已提減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）

投資收益（差額，或借記）

借：資本公積其他資本公積

貸：投資收益（或相反分錄）

注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

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