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注會考試《審計》知識點：關聯交易的審計

知識點：關聯交易的審計

關聯交易就是企業關聯方之間的交易。我國十分重視關聯交易的信息披露。《企業會計準則關聯方關系及其交易的披露》對有關關聯方關系及關聯交易的定義與信息披露等，都做了詳細規定。在對企業審計時，應對企業的關聯交易進行重點的關注，重點關注企業是否通過關聯交易方式調節利潤，轉移資產的問題。筆者在今年參加省廳組織的對省屬某大型集團企業審計中發現關聯交易中存在大量的舞弊行為，現就所存在的問題對審計對策談談對關聯交易審計的重要性。

一、存在問題

（一）關聯企業交易未在會計報表附注中進行披露

《企業會計準則關聯方關系及其交易的披露》規定：在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素。在此次對省屬某集團企業審計時，筆者所審計的四家企業對關聯交易情況均未在會計報表附注中進行披露。

（二）利用關聯交易調節、粉飾關聯企業的利潤

由于我國證券監管部門對上市公司的配股籌資和摘牌有一些硬性指標規定，部分上市公司為了達到保配和保牌的目的，就利用關聯交易操縱經營利潤。在審計的集團所屬G企業（機械制造企業）時，審計發現G企業從集團所屬的Y上市公司購進800多萬元的鋼材。審計人員一是從Y上市公司的生產經營范圍判斷，不應有大量鋼材出售；二是通過G企業購進數百萬元而無運輸費支出加深了懷疑；三是通過調閱Y公司的賬發現Y公司將這些關聯交易全部沖銷了制造費用，并不是真正的材料讓售業務。最后查明企業，G企業受集團指示以虛構向Y公司購進材料和勞務的方式向Y上市公司轉移利潤萬元。

（三）將國有資產向民營企業轉移

在審計該集團所屬的H企業發現，企業三廢產品銷售收入140多萬元，只有50萬元，未見三廢產品銷售收入入賬，該企業生產經營正常且產量逐年擴大，按理說三廢產品的銷售應相應增加，而不應該減少。審計人員通過詢問企業相關人員，得知集團內將三廢物資銷售統一通過新成立的一家公司銷售，而企業的三廢產品無償提供給該公司，通過這種關聯交易方式將企業的利潤轉移給公司，通過審計調查了解該公司性質為集團內企業職工集資成立的民營公司。通過審計發現集團內其他企業也存在這種問題，這是一種典型的將國有企業利潤轉移到民營企業，造成國有資產流失問題。

（四）關聯企業提供勞務未正常定價

在審計該集團所屬A企業發現，該企業產品盤虧情況很嚴重一次盤虧產品近200萬元。該企業是煤氣生產企業，為集團內企業和職工家庭提供煤氣，根據企業煤氣產量規模，剔除計量誤差因素，產品盤虧這么金額顯然存在問題，通過調閱集團對該企業的內審報告，發現有視同利潤一項，比該企業的會計報表利潤多200多萬元，審計人員通過多次詢問內審人員和財務人員，最后被審計單位承認產品盤虧如此之大的主要原因是對集團內企業和職工提供煤氣未按正常市場價結算造成的。其中：向集團內所屬的上市公司未按正常市場價定價，向上市公司轉移利潤100多萬元，由于上市股份企業的性質不同，存在著國有資產流失的問題，向職工優惠價提供煤氣，也是一種變相的國有資產流失。

二、審計對策

（一）審計中要加強對關聯企業交易的關注

一是審計時應查明被審計單位的有哪些關聯企業，以便對關聯交易進行重點關注；二是審查關聯交易是否在會計報表中按規定進行了披露，有無有意隱瞞關聯交易事項；三是對關聯企業之間的往來尤其是大額的往來事項應重點進行審計，查明是否有通過虛構關聯交易或未按正常定價人為轉移利潤情況。

（二）加大對違規行為的處罰力度

對于上市公司故意將某些關聯交易信息隱瞞不報或拒不披露的情況，應制定相應的懲罰細則，加大處罰力度，提高對處罰結果的公示透明度和宣傳力度。對上市公司的違規行為，不僅要處罰上市公司，更要對公司董事會和相關責任人進行嚴厲處罰。

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