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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：一般盤(pán)虧處理

現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理

一、對(duì)于現(xiàn)金：

①盤(pán)盈現(xiàn)金，借記庫(kù)存現(xiàn)金，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款科目；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。

②盤(pán)虧現(xiàn)金，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，貸記庫(kù)存現(xiàn)金科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款科目；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用科目。

二、對(duì)于存貨：

①企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的存貨，根據(jù)存貨盤(pán)存報(bào)告單所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料/包裝物/周轉(zhuǎn)材料低值易耗品/庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤(pán)盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

②盤(pán)虧存貨，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，貸記原材料、庫(kù)存商品等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記原材料等科目；按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記其他應(yīng)收款科目；貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入管理費(fèi)用，屬于非常損失的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目。

【例題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為0元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償0元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢0

貸：原材料0

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

批準(zhǔn)處理后：

借：原材料800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800

借：其他應(yīng)收款0

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢0

借：營(yíng)業(yè)外支出0

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢0

三、對(duì)于固定資產(chǎn)：

盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目核算。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

按此確定的入賬價(jià)值，借記固定資產(chǎn)科目，貸記以前年度損益調(diào)整科目。

盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入以前年度損益調(diào)整科目。而原來(lái)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈是由于企業(yè)無(wú)法控制的因素，而造成盤(pán)盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

【例題】某企業(yè)于6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為00元，企業(yè)所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)0

貸：以前年度損益調(diào)整0

（2）借：以前年度損益調(diào)整0

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅0

（3）借：以前年度損益調(diào)整0

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)0

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