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注冊會計師考試《會計》知識點：借款費用資本化

知識點：借款費用資本化

以下條件具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：

資產支出已經發生

資產支出只包括為購建或生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購建或建造支出。轉移非現金資產是指將非現金資產用于固定資產的購建與安裝，如將企業自己生產的產品用于固定資產的購建，或以企業生產的產品向其他企業換取用于固定資產建造所需的物資等。承擔帶息債務是指因購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。例如，購入工程物資用商業匯票結算，商業匯票的面值為萬元，年利率為6%，期限為3個月。那么該項業務發生后計入資產支出的金額為萬元。如果購入時的商業匯票為不帶息匯票，那么該業務計入資產支出的金額為0。

應說明的是，工程項目領用本企業生產的產品，若生產的產品發生的成本及產品中材料的增值稅進項稅額均已支付現金，則領用時發生的資產支出金額為產品成本和產品中材料的增值稅進項稅額之和，而不是產品成本和領用產品時的增值稅銷項稅額之和（因為銷項稅額和進項稅額的差額此時尚未支付）。銷項稅額和進項稅額的差額待實際繳納增值稅時才能算資產支出已經發生。

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