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注會考試《會計》知識點：持有至到期投資的后續計量

持有至到期投資的后續計量

（1）企業應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量。

實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

實際利率法：是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

攤余成本：是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

①扣除已收回的本金；

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

這個實際上指的就是利息調整的攤銷，也就是投資收益（期初攤余成本x實際利率）與應收利息（債券面值x票面利率，即現金流入）之間的差額。

③扣除已發生的減值損失。

期末攤余成本的計算用公式表示如下：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現金流入（實收利息）－已收回的本金－已發生的減值損失

其中：

投資收益＝期初攤余成本x實際利率

現金流入（實收利息）＝債券面值x票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現金流入為零（最后一期除外）。

攤余成本的計算過程就是投資收益、應收利息（或持有至到期投資應計利息）及持有至到期投資利息調整各個賬戶期末的處理過程。

期末會計處理相關分錄：

①持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資：

借：應收利息（債券面值x票面利率）

借（或貸）：持有至到期投資利息調整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本x實際利率）

②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資應計利息（債券面值x票面利率）

借（或貸）：持有至到期投資利息調整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本x實際利率）

（2）處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。

借：銀行存款（實際收到的價款）

持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）

貸：持有至到期投資成本（賬面余額）

利息調整（或借方）（賬面余額）

應計利息（賬面余額）

貸（或借）：投資收益（差額）

注意：重分類為可供出售金融資產的分錄：

借：可供出售金融資產（重分類日的公允價值）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資成本

利息調整（或借方）

應計利息

貸（或借）：資本公積其他資本公積

重分類后，在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得將該金融資產劃分為持有至到期投資。

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