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注冊會計師《審計》知識點之主營業務收入的實質性程序

網校將學員在論壇中關于主營業務收入的實質性程序的知識點進行整理，在此分享給大家。以深化知識點，加深學員的理解為目的，為大家備考審計科目的考試提供一些幫助，提高備考的效率。

1、檢查主營業務收入的確認原則、方法

2、必要時，實施以下實質性分析程序

（1）針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：

①將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；

②計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

③比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因；

④將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常；

⑤根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

（2）確定可接受的差異額。

（3）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。

（4）如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（如通過檢查相關的憑證等）。

（5）評估分析程序的測試結果。

3、實施銷售的截止測試

（1）通過測試資產負債表日前后若干天且金額大于N的發貨單據，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象；

（2）復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；

（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；

（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；

（5）調整重大跨期銷售。

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