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注冊會計師考試《會計》預習：金融負債

知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

（一）內容

1.交易性金融負債

滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：

（1）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該項權益工具結算的衍生工具除外。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

首先，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但以下兩種情況除外：

（1）嵌入衍生工具對混合工具的現金流量沒有重大改變；

（2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分拆。

其次，對于混合工具以外的金融負債，只有能夠產生更相關的會計信息時才能將該項金融負債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

產生更相關會計信息的情況包括：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

（2）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

（二）會計處理

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