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注會《會計》預(yù)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

第二十章 所得稅

知識點：資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

1.資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

①資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額

②負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

2.暫時性差異

①應(yīng)納稅暫時性差異（當(dāng)期不交稅，未來多交稅）：

a.資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

b.負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

②可抵扣暫時性差異（當(dāng)期交稅，未來少交稅）：

a.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

b.負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

特殊情況舉例：

內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。（研發(fā)支出科目的核算應(yīng)重點關(guān)注）

會計規(guī)定：成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。

稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的（費用化部分），在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

差異：對于形成無形資產(chǎn)的（資本化部分），其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異。

注意：對于這類無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。

原因：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

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