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注冊會計師《會計》備考資料：或有結算條款

知識點：或有結算條款

對于附有或有結算條款的金融工具，發行方不能無條件地避免交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發行方應當將其分類為權益工具：

（1）要求以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的或有結算條款幾乎不具有可能性，即相關情形極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發生。

〔2）只有在發行方清算時，才需以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算。

（3）特殊金融工具中分類為權益工具的可回售工具。

實務中，出于對自身商業利益的保障和公平原則考慮，合同雙方會對一些不能由各自控制的情況下是否要求支付現金（包括股票）作出約定，這些或有結算條款可以包括與外部市場有關的、與發行方自身情況有關的事項等。出于防止低估負債和防止通過或有條款的設置來避免對復合工具中負債成分進行確認的目的，除非能夠證明或有事件是極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發生的情況或者僅限于清算事件，準則規定，發行方需要針對這些條款確認金融負債。

如果合同的或有結算條款要求只有在發生了極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發生的事件后才能以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算，那么可視為一項不具有可能性的條款。如果一項合同只有在上述不具有可能性的事件發生時才須以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算，對金融工具進行分類時，不需要考慮這些或有結算條款，應將該合同確認為一項權益工具。

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