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注冊會計師《稅法》：企業(yè)所得稅一般收入的確認

(一)轉讓股權收入

轉讓股權收入應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

(1)股權轉讓所得=轉讓股權收入-股權成本

(2)計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

(二)股息、紅利等權益性投資收益

1.企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

2.按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。居民企業(yè)之間符合條件的股息紅利等投資收益免稅。

3.會計：投資收益

【提示】被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

(三)混合性投資

企業(yè)混合性投資業(yè)務是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。

1.混合性投資的條件

(1)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);

(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權;

(4)投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權;

(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。

2.混合性投資業(yè)務的企業(yè)所得稅處理

(1)投資企業(yè)的所得稅處理

按被投資企業(yè)應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額;

(2)被投資企業(yè)的所得稅處理

在應付利息的日期確認利息支出，并按規(guī)定稅前扣除。

(3)對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

(四)租金收入

1.按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入(權責發(fā)生制)。

2.流轉稅：增值稅

3.會計：其他業(yè)務收入

【提示】租金收入印花稅在書立時一次性繳納;房產稅按年計算分期繳納;增值稅租賃服務采取預收款方式的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款當天。

(五)特許權使用費收入

1.按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認。

2.流轉稅：增值稅

3.會計：其他業(yè)務收入

(六)接受捐贈收入

1.企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

2.按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。

3.流轉稅：增值稅

4.會計：營業(yè)外收入

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