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農產品收購加計扣除分錄

根據最新稅法規定：納稅人將購進的農產品用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物時，準予加計扣除進項稅額，即按10%抵扣進項稅。

強調用于生產銷售13%稅率的貨物時準予加計扣除，所以在購入時按票面的金額和稅額外處理：

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

領用時：

借：生產成本

應交稅費—應交增值稅—進項稅額（農產品加計扣除）[加計扣除1%部分]

貸：原材料

農產品加計扣除政策執行的難點

從具體情況看，加計扣除進項稅政策的執行存在以下困難。用于生產銷售和其他貨物服務的進項稅難以劃分。市場經濟條件下，企業將農產品投入生產何種產品，由市場需要決定。因此，如果企業購進的農產品既生產11%產品，又生產17%深加工產品，那么在購進時，財務上很難將農產品直接劃分是用于初加工還是深加工。

外購農產品取得票據不同，加計扣除結果不同。政策規定外購農產品取得憑證不同，計算進項稅方法不同。在實際操作中，作為一個農產品加工企業，經過多次購進，有專用發票購進，有收購普通發票購進，對應的進項稅額則會不同。并且由于農產品價值低，購進和使用業務發生次數頻繁，企業一般采用移動加權平均方法核算，而不采用個別計價法。因此，在農產品領用階段，難以區分發出農產品購進階段抵扣多少進項稅額。

根據原材料賬面金額難以計算對應進項稅。會計制度規定，外購原材料成本包括買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費（包括挑選整理中發生的工資支出和必要損耗、并扣除回收的下腳料廢料價值）、購入原材料支付稅金和其他費用。據此，原材明細賬中登記金額已不是單純的農產品價值，其原材料賬載金額中，既包含農產品購進金額，又包含運輸、挑選整理和包裝倉儲等采購費用，而且這些采購費用多少，受采購渠道影響，是不一樣的。根據農產品賬面金額難以計算當期購進時對應進項稅。

使用農產品加計扣除會計核算辦法

針對上述政策執行中的難點，建議按照 “收購環節歸集，期末計算比率、領用環節核算”的農產品加計扣除核算方法，保證減稅政策落實到位。具體分為以下三個步驟：

1.在購進環節全部計算加計扣除金額。

在農產品購進環節，根據本次農產品購進金額，無論將來用于深加工還是初加工，一并計算加計扣除金額。設置“待加計進項稅額”明細科目，用于核算留待下步加計扣除進項稅額。本科目按照外購農產品類別設置。

2.按照移動加權平均核算“加計進項稅比率”。

按照加權移動平均法，月末一次計算“加計進項稅比率”，根據“待加計進項稅額”期末余額，農產品期初余額、本期增加等計算加計進項稅比率。“加計進項稅比率”=期末分攤前“待加計進項稅額”科目余額÷（農產品科目期初余額+本期增加農產品金額）

3.月末根據農產品用途計算應分攤加計進項稅額。

月末，根據發出農產品用途，對“待加計進項稅額”進行處理。用于加工熟食品，根據發出農產品價值和“加計進項稅比率”計算加計扣除稅額，在當期申報抵扣。對于用于初加工的，根據發出農產品價值和“加計進項稅比率”計算加計扣除稅額，分別沖減“待加計進項稅額”和“營業外收入”科目。發出農產品對應待加計進項稅額=發出農產品價值×加計進項稅比率

此外，根據生產、經營需要，有些行業對外購農產品多環節加工后，再投入深加工、初加工或者銷售。對于這部分企業，可以用外購農產品初次加工后初級農產品價值計算“加計進項稅比率”。“加計進項稅比率”=期末分攤前“待加計進項稅額”÷（初級產品1+初級產品2+初級產品3 +其他）

具體經營過程中，如果經過多環節加工，外購農產品直接銷售的情況，根據庫存商品明細賬中農產品價值，可以多次分配“待加計進項稅額”。

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