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自產不動產在建工程的增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第(四)項規(guī)定，將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目要視同銷售貨物.但全面營改增后，"非應稅項目"已經不復存在，建造動產和不動產的增值稅處理一致，都屬于用于增值稅的應稅項目，不需要再視同銷售，不需要計提增值稅銷項稅額.會計處理時，自產產品用于自建不動產和動產的處理均按照成本結轉。

例1.彤升公司為增值稅一般納稅人，2017年6月1日領用本企業(yè)自產產品建設一條生產線，成本價10萬元，計稅價格為公允價值12萬元.另外，在建生產車間領用自產產品，成本價20萬元，計稅價格為公允價值24萬元。

會計處理：

借：在建工程--生產線10

在建工程--生產車間20

貸：庫存商品30

根據《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定："納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣."又根據第十條規(guī)定："購進固定資產;用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣."不動產在建工程領用材料稅率抵扣是13%。

根據上述資料，該公司取得的是普通發(fā)票，按照規(guī)定是不存在進項稅額抵扣的，所以在備件用于在建工程時，也無相對應的進項稅額轉出問題.該公司的備件是購買的，而不是自產或委托加工的，所以購入的備件用于非應稅項目，在沒有抵扣進項稅額的情況下，不需要繳納增值稅。

購入的原材料用于在建工程會計分錄

1、(1)購進材料用于機器設備等動產在建工程，其進項稅允許抵扣，不做進項稅轉出處理：

借：在建工程

貸：原材料/庫存商品

(2)購進材料用于房屋、建筑物等不動產在建工程，其進項稅不允許抵扣，應轉出處

理：

借：在建工程

貸：原材料/庫存商品

應交稅費--應交增值稅(進項稅轉出)

2、(1)用于機器設備生產經營等動產在建工程 領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額

借：在建工程

貸：庫存商品/原材料

(2)用于辦公樓等不動產在建工程 領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上確認

銷項稅額(分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，由于原材料的進項稅額已經全額抵扣了，稅法要求，第一年進項40%不能抵扣，所以第一年要將40%轉出，賬務處理轉入到"待抵扣進項稅額"，第二年又轉回來進行抵扣)

借：在建工程

應交稅費-待抵扣增值稅(計稅價格計算的增值稅40%部分)

貸：庫存商品或者產成品(成本價)

應交稅費-應交增值稅-銷項(計稅價格計算的增值稅40%部分)

自產不動產在建工程的增值稅應該怎么處理?營業(yè)稅改為增值稅之后，自產產品投入不動產建造活動中，相當于資產產品投入企業(yè)的生產建造活動，不需要視同銷售，也不需要計算繳納增值稅，按照成本結轉進入在建工程。

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