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事業(yè)單位應(yīng)交增值稅會計如何處理

第一，純粹的事業(yè)單位是不存在繳納增值稅的。我們所說的事業(yè)單位繳納增值稅，是指就該事業(yè)單位兼有企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)營項目所征收的。

第二，兼有企業(yè)性質(zhì)經(jīng)營項目的事業(yè)單位，在計算繳納增值稅時，同一般納稅人企業(yè)或小規(guī)模納稅人企，在會計處理上是完全相同的。具體方法，請參照《增值稅會計處理規(guī)定》辦理。

事業(yè)單位增值稅納稅人的認(rèn)定

增值稅納稅人根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》(國稅發(fā)[1994]59號)的規(guī)定：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);(2)個人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

根據(jù)《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》(國稅發(fā)[1994]116號)的規(guī)定：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的;(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。但是，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)(未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。因此，無論事業(yè)單位的年應(yīng)征增值稅銷售額有多大，會計核算多么健全，其非企業(yè)單位的性質(zhì)決定了它不可能成為增值稅一般納稅人，而只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

事業(yè)單位購銷貨物的會計處理

《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位購入材料，應(yīng)以購價、運雜費作為材料入賬價格。事業(yè)單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。事業(yè)單位購入的非自用材料，按《增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)材料應(yīng)按實際支付的含稅價格計算;按《增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的材料按不含稅價格計算。《制度》同時還規(guī)定：事業(yè)單位收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，按實際收到的價款，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目;屬于一般納稅人的事業(yè)單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目，按計算出的應(yīng)交增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

但在實際工作中，事業(yè)單位購進(jìn)的材料，很難劃分清楚是自用的還是非自用的;且作為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，取得收入的會計處理與《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》不一致，容易產(chǎn)生誤解。筆者建議，既然事業(yè)單位只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么其購買材料的入賬價值就只能是包括增值稅的含稅價格。事業(yè)單位購入材料并已驗收入庫的，按照采購材料實際支付的含稅價格，借記“材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。這樣不需要劃分購進(jìn)的材料是自用的，還是非自用的，從而可以簡化核算工作。同時，借鑒小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理，事業(yè)單位銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按實現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目。這樣，既可以避免誤解，又能夠準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入和應(yīng)交增值稅的實際情況。

事業(yè)單位應(yīng)交增值稅會計如何處理？通過對上文資料的學(xué)習(xí)，如果事業(yè)單位純粹的不需要任何經(jīng)營性質(zhì)的可以不需要繳納增值稅的；如果事業(yè)單位兼有經(jīng)營性質(zhì)的話，那么就需要按照其他經(jīng)營單位計稅方式一樣計稅。其實關(guān)于事業(yè)單位的賬務(wù)處理大家都可以來我們的官網(wǎng)進(jìn)行咨詢，這里有專業(yè)老師給你指導(dǎo)學(xué)習(xí)。

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