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農產品加計扣除進項稅會計分錄

《關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)明確，自2018年5月1日起，納稅人銷售農產品稅率由11%調整為10%，同時為保持政策平穩過渡，財稅〔2018〕32號文件繼續沿用財稅〔2017〕37號文件關于加計扣除的規定，即"納稅人購進用于生產銷售或委托加工稅率為16%貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額".在實務中，該業務的具體賬務處理應該如下：

1、購進時：

借：原材料

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 (按照適用稅率計算的進項稅額)

貸：銀行存款

2、生產領用農產品時

借：生產成本-火腿腸

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)-加計扣除

生產成本-香腸

貸：原材料

哪些農產品能加計扣除

農產品深加工企業實行進項稅加計扣除以來，基層稅務機關反映，在實際執行中，因成本核算、購貨發票種類等原因，存在加計金額計算不準確、納稅人計算錯誤等問題，需要引起重視。筆者建議納稅人采用"收購環節歸集、期末計算比率、領用環節核算"的進項稅額加計核算辦法，保證扣除力度不變。

國務院簡并增值稅稅率，將適用13%稅率的貨物全部下調至11%后，為了保證農民和企業利益不受損失，財政部和國家稅務總局聯合發出《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)，對農產品深加工企業，實行進項稅加計扣除配套政策。文件規定，營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。也就是說，改革前的扣除率是多少，改革后還是多少。加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡并稅率前的扣除率-11%)。

按照"收購環節歸集，期末計算比率、領用環節核算"的農產品加計扣除核算方法，保證減稅政策落實到位。具體分為以下三個步驟：

1.在購進環節全部計算加計扣除金額。

在農產品購進環節，根據本次農產品購進金額，無論將來用于深加工還是初加工，一并計算加計扣除金額。設置"待加計進項稅額"明細科目，用于核算留待下步加計扣除進項稅額。本科目按照外購農產品類別設置。

2.按照移動加權平均核算"加計進項稅比率"。

按照加權移動平均法，月末一次計算"加計進項稅比率"，根據"待加計進項稅額"期末余額，農產品期初余額、本期增加等計算加計進項稅比率。"加計進項稅比率"=期末分攤前"待加計進項稅額"科目余額÷(農產品科目期初余額+本期增加農產品金額)

3.月末根據農產品用途計算應分攤加計進項稅額。

月末，根據發出農產品用途，對"待加計進項稅額"進行處理。用于加工熟食品，根據發出農產品價值和"加計進項稅比率"計算加計扣除稅額，在當期申報抵扣。對于用于初加工的，根據發出農產品價值和"加計進項稅比率"計算加計扣除稅額，分別沖減"待加計進項稅額"和"營業外收入"科目。發出農產品對應待加計進項稅額=發出農產品價值×加計進項稅比率

農產品加計扣除進項稅會計分錄怎么做？自2018年5月1日起，納稅人銷售農產品稅率由11%調整為10%，同時為保持政策平穩過渡，納稅人購進用于生產銷售或委托加工稅率為16%貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

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