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“賬外賬” 稽查巧破逃稅案

2012年底，貴州省赤水市成功告破一起賬外經營逃避繳納國家稅款的案件，查補逃稅金額736萬元。

2012年11月14日，赤水市公安局經濟犯罪偵查大隊發函至赤水市國稅局稽查局，告知赤水市某精煤商貿有限責任公司有逃稅嫌疑，線索重大且緊急。赤水市國稅局稽查局立即按照稅警協作機制慣例，迅速奔赴公安經偵部門了解發案線索詳細情況。

原來，公安經偵部門在對該公司關聯企業進行刑事偵破時，查獲該公司出納人員王某藏匿的公司賬外現金日記賬及資料若干，該公司有賬外經營重大嫌疑。鑒于案情重大，稽查部門報經赤水市國稅局和遵義市國稅局批準，立即抽調稽查業務骨干組成專案組，于11月15日與公安經偵部門聯手開始對赤水市某精煤商貿有限責任公司展開調查。

專案組一進駐公安經偵部門就開始對查獲的資料進行清分整理。經初查，在查獲的眾多資料之中，專案組認為有一本現金日記賬尤為重要，既是稅務稽查的關鍵點，又是公安偵破的突破口。稅警雙方根據案情分析判斷：只要查實該現金日記賬是“賬外賬”，就能查證該公司有賬外經營的違法事實。

專案組非常清醒地認識到：是否是“賬外賬”，關鍵是該公司是否有兩套賬，是否隱匿真實經營情況，不如實納稅申報。為此，專案組采取對比分析方法，將查獲的現金日記賬與公司納稅申報資料進行了仔細的對比分析。該公司自2009年2月登記注冊以來，經營銷售煤炭向稅務機關申報銷售收入20169.07萬元，納稅申報資料與查獲的現金日記賬所記載的銷售額有較大差異，可以判定該公司確實設置了內外兩套賬，有賬外經營行為。

為進一步確定該公司賬外經營的違法事實，專案組圍繞固定現金日記賬這一關鍵證據，采取查詢法，對該公司相關人員進行了突擊詢問。面對公安機關查獲的證據資料和稅務機關核查的數據差異，該公司現金日記賬所反映的經手人紛紛坦白交代了賬外經營的違法事實。

雖然查證該公司存在賬外經營的違法事實，但要查實該公司整個真實經營的情況也非易事。賬外現金日記賬所記載的交易活動，還必須有該公司資金流、實物流等相關資料的佐證，形成一個完整的證據鏈條，做到查處每筆金額都要有據可查。

首先，專案組展開了對該公司賬外現金日記賬每筆銷售業務的核查。所記載的每筆業務，一方面要求該公司出納（即賬外現金日記賬保管人員）予以核對確認；另一方面與公司納稅申報資料進行逐一比對，甄別剔除已稅收入，分類分項確定現金日記賬所記賬外經營收入。經專案組認真比對篩出：該公司自2009年11月以來，賬外銷售煤炭及副產品2.6萬噸，涉及銷售收入1589萬元。另外，賬外取得欠款利息收入、運費收入及運輸返點收入294萬元。

然后，專案組針對賬外經營收入進行資金往來查證。通過對該公司出納人員的詢問交代，該公司共有5個個人存款賬戶用于賬外經營往來。專案組分別對5個個人存款賬戶往來情況進行了認真仔細的檢查，并查實：該公司成立后，采取“先體外，后體內”的運作方式，先將銷售收入款項通過出納收取現金和購貨方直接打款到公司以外的個人銀行賬戶上，作“體外”運作處理；再根據購貨方索取發票的情況，由該公司會計人員告知出納人員按開具發票金額，將收取的銷售款項從個人銀行賬戶轉入公司銀行賬戶，并以此為基礎進行“體內”賬務處理，申報納稅。

最后，專案組在掌握該公司賬外經營的賬務處理和資金往來情況后，又對該公司銷售貨物的實物情況進行了檢查。通過公安查獲的相關資料與公司實物統計臺賬等原始資料進行對比核查，發現該公司銷售貨物情況與納稅申報資料反映的數據確實存在差異，與查證的賬外經營情況相印證。

專案組歷時近兩個多月，通過收集固定若干證據資料，開展對15名涉案相關人員多達25次的詢問調查，該案于2013年1月29日全面檢查結束。最終，查實該公司2009年11月~2012年4月期間，采取賬外經營的手段，少繳增值稅270萬元，少繳企業所得稅466萬元。稅務機關針對該公司的逃稅行為，依法處罰款370萬元。（中國稅務報）

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