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企業偷稅手段與稅務稽查應采取的對策

依法納稅是每個公民應盡的義務。在大多數納稅人自覺依法納稅的同時，總有一些人鋌而走險，存在僥幸心理，利用各種手段偷逃國家稅款，謀取非法利益。因此，打擊偷稅始終是稅務部門的一項重要工作。隨著經濟改革的深入和對外開放程度的擴大，這項工作將更加艱巨面臨復雜。我們必須不斷研究新形勢下納稅人偷稅款的規律和特點，采取切實有效、有針對性的稽查對策和手段，加大對各種偷稅行為的打擊力度，竭盡全力減少國家稅款流失。

一、企業偷逃增值稅采取的幾種手段

偷稅企業偷逃稅款的手段多種多樣、花樣繁多，偷稅手段也在不斷變化和更新。下面僅列舉幾種近年來常見的偷稅手段，加以剖析。

1.零售貨物不計收入。一些企業在銷售商貨物時，只將開發票的銷售業務收入記入銷售收入申報納稅，而對不開發票的零售業務就不計收入，從而偷逃稅款。這類問題在五金化工、交電、汽車配件、藥房、加油站等有零售業務的企業中表現比較突出。

2.用自制票據代替銷貨發票銷售貨物，不計收入。一些增值稅一般納稅人在銷售貨物給營業稅納稅人或小規模納稅人時，不用稅務部門領購的發票而使用企業自制的銷售票據，銷售貨物不計收入，偷逃稅款。這類問題在食品、水泥、商貿企業比較普遍。

3.工業企業自產產品不入帳，商貿企業現金收入不入帳，搞體外循環。有的納稅人為了達到少記收入、少交稅的目的，將自產的產品不入產成品帳，產品對外銷售也不記收入。在我市表現較集中的為水產品加工、水泥、紅磚等企業。商貿企業現金進貨不入庫存商品帳，銷售收入不記帳，搞體外循環也較普遍，這類企業如果盤點庫存，會出現實際存貨大于帳面數。

4、虛構進貨業務，用虛開發票記帳，抵扣稅款。有些增值稅納稅人利用非法取得的增值稅專用發票，虛構進貨業務記入原材料和庫存商品科目，抵扣增值稅稅款，減少應交增值稅。

5、同時生產銷售應稅項目和非應稅項目的企業，將非應稅項目的進項稅抵扣應稅項目的銷項稅。這類企業雖然不占多數，但這類問題往往出現的頻率較多，企業在自行計算進項稅時，很容易出現把非應稅項目的增值稅發票進項稅計入應稅項目中，造成稅款計算錯誤。

6、將非本單位增值稅發票用來抵扣進項稅。有些企業為了達到少繳稅的目的，將一些非一般納稅人的增值稅發票拿到本單位（一般納稅人）來記帳，抵扣進項稅，人為增大增值稅進項稅。

7、利用收購發票偷稅。有的增值稅納稅人購進貨物？原本是普通發票購入，但有的企業卻把貨物寫“廢品”收購，使用收購發票進行抵扣，不用原普通發票計帳；有的企業外購農副產品時也不使用原發票，填開收購發票進行抵扣；有的企業人為提高購進價格多抵扣稅款？？br>

8、利用走逃或廢業逃避納稅檢查。一些偷稅人頻繁設立企業、頻繁廢業，以達到逃避檢查、偷逃稅款目的；有的企業干脆連廢業手續也不辦理，逃避檢查。

二、偷稅人應付稅務稽查的幾種表現形式

偷稅企業為了達到偷逃稅款的目的，總是采用各種手段應付稅務部門檢查，主要有以下幾種形式。

1.采用“兩套帳”，即我們通常所說的真帳和假帳。這類企業往往有一套向稅務部門報稅和應付稅務局檢查的帳，這套帳記錄的業務通常不全面、不真實的，記錄的收入也只是一部分。而另外還有一套記錄真實全面的帳目，這本真實的帳目有的企業是手工記錄，也有用電腦儲存。零售貨物收取現金未申報和自制票據銷售貨物不申報的部分通常就記錄在此。

2.不提供原始記錄和單據。這類偷稅企業深知稅務稽查人員有一整套檢查方法和程序，也知道偷稅后被查出的后果，他們有的不使用入庫、出庫、送貨等原始單據，即便使用也以種種借口拒絕提供，使稅務稽查人員很難取得證據，有時稅務檢查人員能查獲的也往往是近期或部分證據。

3.購貨用現金付款。企業購貨使用現金付款本是正常結算方式之一。但虛構進貨業務并用虛開發票記帳的貨款大多是大額現金結算，使稅務稽查人員無法判斷其業務的真實性和發票的真偽。

4.收入存入銀行帳卡。現代化的銀行結算卡，也為部分偷稅者提供了方便。一些銷售貨款取得的支票或現金，本應存入本單位的結算帳戶，而偷稅者則存到個人的銀行卡上逃避檢查，這類情況“體外循環”銷售貨物者采用的較多。

5、兩套營業執照和稅務登記。一個企業辦理兩套營業執照和稅務登記本來無可厚非。但有的偷稅者辦理一個一般納稅人戶和一個小規模納稅人戶，使用這兩個企業大肆進行偷稅，將小規模納稅人購進貨物的進項稅拿到一般納稅人企業進行抵扣。

6、假廢業、真走逃。某些偷稅者抓住稅務機關每年檢查上年帳的規律，采取每年年初成立、年底廢業的方法，逃避稅務機關的納稅檢查；有的經營人變換名稱后在原址又起新名繼續經營；有的偷稅者則未辦任何手續“在逃”。

三、稅務稽查部門應對偷稅行為的辦法

1.提高稽查深度，不就帳查帳

在目前多種經濟形式并存的情況下，偷稅者的偷稅手段已經越來越隱避，這就要求稅務稽查人員做到“魔高一尺，道高一丈”，不能僅停留在原始的稽查方法和手段上。不能就帳查帳，要走出企業財務科，從納稅人購、產、存、銷全過程入手，檢查企業的納稅情況，這樣才能發現企業的偷稅問題。比如，在對某工業企業檢查時，企業申報銷售收入510萬元，納稅45萬元，稅負9%，帳面看不出任何問題，但當我們到倉庫看發貨情況時，發現該企業使用自制票據銷售了大量產品，隱瞞收入300萬元，偷逃稅款50余萬元。因此，對零售貨物不計收入、自產和外購貨物銷售搞體外循環的檢查，不能就帳查帳，必須提高檢查的深度和廣度。

2.提高稽查技能，講究稽查方法

稅務稽查講究依法檢查，查處偷稅必須抓住企業偷稅的證據。這就要求稅務稽查人員要掌握會計電腦軟件知識，懂得會計軟件核算內容，從電腦上獲得真實的財務資料。另外，在索取偷稅企業證據時要講究方法，應先將企業購、產、存、銷手續全部看過一遍后，再與帳面數額核對，如發現問題就可以調取相關的證據。

3.拓展檢查寬度，查找偷稅線索和證據

對虛構業務用虛假發票抵扣稅款、用非本單位購貨增值發票抵扣稅款，以及利用收購發票進行偷稅和假廢業逃避納稅的檢查，必須拓展檢查寬度；有條件的要到其開戶銀行看貨款支付金額和方向，到開票方協查貨物真實交易情況，到廢品和農副產品銷售地核實貨物真實交易情況，從中發現偷稅的線索。如在檢查某企業進貨發票時，發現企業有幾筆購進貨物金額較大，分析比較后認為異常，該企業是用轉帳支票支付貨款，在初步判定為取得虛開發票后，再到銀行核實付款方向，均不是發票上的銷貨人，經過對企業實際貨物的進一步檢查，最終查出該單位是用虛假發票抵扣稅款。

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