太倉(cāng)哪里會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，網(wǎng)課只要認(rèn)認(rèn)真真的跟著老師學(xué)習(xí)。下面為大家分享一些會(huì)計(jì)實(shí)操知識(shí)。

消費(fèi)稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析

[案例]

深圳麥寶香酒廠５月份銷售業(yè)務(wù)如下：（１）銷售糧食白酒取得不含增值稅銷售額５．８萬(wàn)元，代墊運(yùn)費(fèi)400元，運(yùn)輸部門將發(fā)票開給購(gòu)貨方，同時(shí)，向購(gòu)貨方收取手續(xù)費(fèi)０．１萬(wàn)元，儲(chǔ)備費(fèi)０．５萬(wàn)元。（２）銷售黃酒１９２４升，銷售額０．６萬(wàn)元，則該酒廠消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為多少？

[案例分析]

根據(jù)稅法規(guī)定：（１）白酒實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)征消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅銷售額，包括全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，但不包括代墊運(yùn)費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用視為含增值稅收入，計(jì)人銷售額時(shí)，應(yīng)首先換算為不含增值稅的收入，換算公式為：

因此，該酒廠銷售糧食白酒的計(jì)稅依據(jù)為：

（２）黃酒實(shí)行從量定額的方法計(jì)征消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量。因此，該酒廠銷售黃酒的計(jì)稅依據(jù)為：１９24/9６２＝２噸。

[案例]

三保實(shí)業(yè)有限公司銷售化妝品一批，不含增值稅價(jià)款９．２萬(wàn)元。隨同化妝品出售包裝物單獨(dú)作價(jià)，共計(jì)８000元（不含增值稅），貨款已收，產(chǎn)品發(fā)出。則該企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為多少？應(yīng)納稅額為多少？

[案例分析]

稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物出售的，無(wú)論是否單獨(dú)作價(jià)，均應(yīng)并人銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅。因此，該企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為：９2000＋８000＝１00000元，應(yīng)納消費(fèi)稅＝１00000x３０％＝３000元。

若包裝物不隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金９３60元，后因?qū)Ψ接馄谖捶祷匕b物而不再退還押金，則對(duì)于這筆押金收入如何處理？

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，逾期未退回包裝物的押金應(yīng)換算為不含增值稅的收入后，并人銷售額計(jì)征消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)為：９３60÷（１＋１７％）＝８000元。

[案例]

深圳市華萊達(dá)酒廠１９９６年１月銷售糧食白酒１０箱，不含增值稅價(jià)為每箱５00元，同時(shí)收取包裝物押金５８５元。問(wèn)：該廠如何計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)稅銷售額？

[案例分析]

根據(jù)財(cái)稅字[１９９５]５３號(hào)文件，自１９９５年６月１日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，均應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額為５00x１０＋５８５÷（１＋１７％）÷５５00元。

[案例]

深圳美干島酒廠以外購(gòu)已稅糧食白酒生產(chǎn)３８度白酒。１99８年４月，深圳美干島酒廠期初庫(kù)存外購(gòu)白酒買價(jià)４萬(wàn)元，本月又購(gòu)進(jìn)３萬(wàn)元，期末庫(kù)存的外購(gòu)白酒買價(jià)為２萬(wàn)元。則對(duì)于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的外購(gòu)白酒已征稅款如何處理（上述買價(jià)均為不含增值稅價(jià)，糧食白酒稅率為２５％）？

[案例分析]

根據(jù)《暫行條例》規(guī)定，外購(gòu)已稅酒生產(chǎn)的酒，在計(jì)稅時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。因此，該企業(yè)當(dāng)期允許扣除的外購(gòu)白酒已納稅款為：

（４000＋３0000－２0000）x２５％＝12500（元）

[案例]

深圳張新紅實(shí)業(yè)公司委托深圳萬(wàn)林公司加工煙絲一批，深圳張新紅實(shí)業(yè)公司提供的加工材料成本為6000元，深圳萬(wàn)林公司收取加工費(fèi)２000元（不含增值稅）。對(duì)于受托加工的煙絲，深圳萬(wàn)林公司沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷價(jià)可作參考。深圳萬(wàn)林公司在向深圳張新紅實(shí)業(yè)公司交貨時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。深圳張新紅實(shí)業(yè)公司收回委托加工的煙絲后用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙，已知該企業(yè)期初庫(kù)存的委托加工煙絲價(jià)值５萬(wàn)元，期末庫(kù)存的委托加工煙絲價(jià)值３萬(wàn)元，問(wèn)：深圳萬(wàn)林公司如何扣繳消費(fèi)稅？深圳張新紅實(shí)業(yè)公司委托加工煙絲可抵扣的稅款為多少？

[案例分析]

深圳萬(wàn)林公司沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷價(jià)可作參考，因此，應(yīng)按稅法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅。深圳張新紅實(shí)業(yè)公司收回?zé)熃z用于連續(xù)再生產(chǎn)卷煙，可按當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲數(shù)量計(jì)算可抵扣的消費(fèi)稅稅額。

深圳萬(wàn)林公司代收代繳消費(fèi)稅：

代收消費(fèi)稅＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（１－消費(fèi)稅率）x消費(fèi)稅稅率

＝（6000＋2000）÷（1－３０）x３０％

＝３４２８．５７

深圳張新紅實(shí)業(yè)公司當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的煙絲稅額為：

５0000x３０％－３000x３０％＋３４２８．５７＝２５

７１．４３

[案例]

長(zhǎng)江奔發(fā)摩托車廠本月生產(chǎn)銷售摩托車２00輛，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款為每輛０．２萬(wàn)元，共40萬(wàn)元；贊助省運(yùn)動(dòng)會(huì)同類產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品５輛，每輛成本０．１萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（成本利潤(rùn)率為６％）。

[案例分析]

長(zhǎng)江奔發(fā)摩托車將自產(chǎn)的摩托車用于贊助，應(yīng)視同銷售，繳納消費(fèi)稅。同時(shí)，由于存在同類消費(fèi)品，因此應(yīng)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為：

（２00＋５）x０．２x1０％＝４．１萬(wàn)元

[案例]

珠海喜士酒廠１９９７年１月將自產(chǎn)的滋補(bǔ)藥酒１00箱以福利形式發(fā)給職工。由于該產(chǎn)品是新開發(fā)項(xiàng)目，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格可參考，每箱滋補(bǔ)藥酒的生產(chǎn)成本為５60元。請(qǐng)問(wèn)珠海喜士酒廠如何計(jì)算消費(fèi)稅（成本利潤(rùn)率為５％）？

[案例分析]

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。因沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

＝成本x（１十成本利潤(rùn)率）÷（１－消費(fèi)稅稅率）

＝１00x５60x（１＋５％）÷（１-１０％）

＝６５３３３．３

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅稅率

＝６５３３３．３x１０％＝６５３３．３３元。

[案例]

深圳市江醇釀酒廠是年納增值稅、消費(fèi)稅過(guò)千萬(wàn)元的國(guó)有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品為白酒、酒精及飲料。１９９５年１０月初，市國(guó)稅局直屬征收分局在審查其納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅情況異常，特別是消費(fèi)稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。１０月２１日，征收分局派員對(duì)其該年１月至９月份納稅情況進(jìn)行了檢查。

通過(guò)檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品依法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與申報(bào)數(shù)額一致，但酒精的產(chǎn)品銷售收入達(dá)２１５８萬(wàn)元，與１９94年同期相比，增長(zhǎng)了３８％，增幅較大。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，今年以來(lái)，釀酒廠進(jìn)行了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴(kuò)大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，由于酒精消費(fèi)稅稅率較低，所以在總的應(yīng)稅收入增長(zhǎng)的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅額卻減少了。

為了弄清情況，稅務(wù)人員又對(duì)產(chǎn)品賬進(jìn)行了檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期增長(zhǎng)了１１％，酒精產(chǎn)量比去年同期增長(zhǎng)了１３．８％，增長(zhǎng)幅度不大。企業(yè)生產(chǎn)的食用酒精全部計(jì)人產(chǎn)成品--食用酒精”賬戶，１９９５年１月至９月份結(jié)轉(zhuǎn)食用酒精銷售成本１０２萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售成本99６萬(wàn)元，合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本１09８萬(wàn)元，與酒精產(chǎn)品銷售收入明顯不符。由此推斷，企業(yè)存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精產(chǎn)品銷售的問(wèn)題。

稅務(wù)人員對(duì)包括該廠門市部在內(nèi)的８?jìng)€(gè)購(gòu)貨單位１６份銷貨發(fā)票進(jìn)行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為“食用酒精”，發(fā)票聯(lián)為“糧食白酒”。再核對(duì)這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入--食用酒精”賬頁(yè)后面單設(shè)一賬頁(yè)，戶名為“門市部”，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額，未登記單價(jià)及單位成本。該企業(yè)混淆產(chǎn)品銷售收入、逃避納稅的問(wèn)題終于查清。銷售明細(xì)賬的“門市部”戶記載１９９５年１月至１０月份食用酒精銷售收入５３７萬(wàn)元，實(shí)際為糧食白酒銷售收入，共少計(jì)消費(fèi)稅１07.4萬(wàn)元。

[案例分析]

對(duì)納稅人稅目稅率的審查，要針對(duì)產(chǎn)品品種多、稅率不一的實(shí)際，注意對(duì)產(chǎn)品投入、產(chǎn)出及銷售情況的對(duì)比分析，從中尋找疑點(diǎn)，再通過(guò)必要的檢查，外調(diào)有關(guān)憑證，將問(wèn)題落實(shí)清楚。

深圳江醇釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計(jì)消費(fèi)稅。根據(jù)《征管法》第40條規(guī)定，屬偷稅行為。征收分局決定除令其補(bǔ)繳消費(fèi)稅１07．４萬(wàn)元外，并處１倍罰款。

處理決定下達(dá)后，深圳江醇釀酒廠如期繳納了稅款及罰款。賬務(wù)處理如下：

（１）調(diào)整產(chǎn)品銷售收入：

借：產(chǎn)品銷售收入--酒精 ５，３７０，000

貸：產(chǎn)品銷售收入--糧食白酒 ５，３７０，000

（２）補(bǔ)提消費(fèi)稅：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 １，07４，000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 １，07４，000

（３）繳納消費(fèi)稅及罰款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 １，07４，000

營(yíng)業(yè)外支出--稅收罰款 １，07４，000

貸：銀行存款 ２，１４８，000

[案例一百六十七]

深圳怡園化妝制品廠生產(chǎn)系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，稅務(wù)人員１９99年６月對(duì)該廠納稅檢查中，在抽查部分記賬憑證、原始憑證，核對(duì)該廠銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款 ８０，000

貸：產(chǎn)品銷售收入 60，000

包裝物 2０，000

賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系顯然不符合會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。通過(guò)檢查原始憑證及“包裝物”賬戶，核實(shí)是企業(yè)在銷售化妝品時(shí)，按扣除包裝用盒（該包裝盒實(shí)際上已構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體）成本后的售價(jià)記人銷售收入，因而出現(xiàn)上面的錯(cuò)誤分錄。經(jīng)詢問(wèn)財(cái)務(wù)主管人員，了解其實(shí)情是該廠當(dāng)年化妝品銷路不佳，為完成年度利潤(rùn)計(jì)劃，廠領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員將購(gòu)進(jìn)的作為產(chǎn)品組成部分的包裝盒記人“包裝物”賬戶，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)不記人生產(chǎn)成本，于銷售時(shí)一次扣除，以此減少收入，少納稅款，增加利潤(rùn)。經(jīng)進(jìn)一步檢查，共查出上半年類似上述作法６筆，少記銷售收入１２．５萬(wàn)元。

在檢查核對(duì)“產(chǎn)品成本計(jì)算表”與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將與護(hù)膚護(hù)發(fā)品成本接近，但使用材料不同的化妝品，記人“產(chǎn)成品--護(hù)膚護(hù)發(fā)品”明細(xì)賬內(nèi)。經(jīng)逐月審查結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理，共查出記人護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的化妝品１４萬(wàn)元（成本額）。順著這一線索追查“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬，及消費(fèi)稅金計(jì)算單，核實(shí)企業(yè)已將上述記人護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的化妝品售出１５萬(wàn)元，其中產(chǎn)成品為１０萬(wàn)元，并已按護(hù)膚護(hù)發(fā)品計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。

[案例分析]

化妝品所用的包裝盒，是產(chǎn)品的組成部分，其化妝品不應(yīng)按扣除包裝盒成本的銷售收入金額計(jì)算稅金。該廠從銷售收人中扣除的１２．５萬(wàn)元包裝成本，應(yīng)補(bǔ)記銷售，并補(bǔ)繳消費(fèi)稅３．７５萬(wàn)元（即１２５000x３０％）（其他應(yīng)補(bǔ)稅款略）。購(gòu)人的包裝盒屬原材料，應(yīng)將記入“包裝物”賬戶尚未使用的數(shù)額，轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。已領(lǐng)用正處于生產(chǎn)中的應(yīng)調(diào)增生產(chǎn)成本。對(duì)已轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶尚未銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)按耗用的包裝盒成本調(diào)增產(chǎn)成品成本。

該廠將化妝品混入護(hù)膚護(hù)發(fā)品中，按護(hù)膚護(hù)發(fā)品交納消費(fèi)稅，屬錯(cuò)用稅目稅率問(wèn)題，應(yīng)按化妝品的稅率計(jì)算補(bǔ)繳消費(fèi)稅。其應(yīng)補(bǔ)的稅款為３．３萬(wàn)元（即１５0000x３０％－１５0000x８％），將尚未售出錯(cuò)記人護(hù)膚護(hù)發(fā)品的化妝品調(diào)入“化妝品”明細(xì)賬內(nèi)。

該廠共應(yīng)補(bǔ)繳稅款７．05萬(wàn)元（即３７５00＋３３000），因?qū)儆幸庑袨椋蕦?duì)該廠的行為定為偷稅，可以處以所偷稅款５倍以下的罰款。

上述補(bǔ)繳稅款及調(diào)賬的會(huì)計(jì)分錄如下：

（１）將記人包裝物的包裝盒轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬戶：

借：原材料 xxx

生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用） xxx

產(chǎn)成品（調(diào)增未銷售的產(chǎn)成品成本） xxx

貸：包裝物 xxx

（２）調(diào)增銷售收入：

借：產(chǎn)品銷售成本 １２５，000

貸：產(chǎn)品銷售收入 １２５，000

（３）補(bǔ)繳消費(fèi)稅稅款：

借：應(yīng)交稅--應(yīng)交消費(fèi)稅 ７０，５00

貸：銀行存款 ７０，５00

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ７０，５00

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 ７０，５00

（４）調(diào)整“化妝品”、“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”明細(xì)賬：

借：產(chǎn)成品--化妝品 ５，000

貸：產(chǎn)成品--護(hù)膚護(hù)發(fā)品 ５，000

[案例]

深圳嘉喜樂(lè)酒廠，生產(chǎn)高度糧食白酒。因在國(guó)內(nèi)獲獎(jiǎng)，產(chǎn)品銷路較好。新建生產(chǎn)線于１９９８年９月正式投入生產(chǎn)。稅務(wù)人員在年末對(duì)其納稅檢查前，先審閱了企業(yè)各月的納稅申報(bào)表，了解到該廠９月份以后的銷售收入比前８?jìng)€(gè)月平均上升幅度約在５％左右。但按其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況分析，銷售收入的增長(zhǎng)與生產(chǎn)增長(zhǎng)可能相差懸殊。帶著疑點(diǎn)，稅務(wù)人員首先檢查了企業(yè)的“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，經(jīng)計(jì)算，９月份以后每月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本比９月份以前各月增長(zhǎng)４０％左右，大大高于企業(yè)申報(bào)納稅的銷售收入增長(zhǎng)幅度。又查“產(chǎn)品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)一致。進(jìn)一步審查記賬憑證、原始憑證，也未發(fā)現(xiàn)有漏記、少記銷售收入的現(xiàn)象。稅務(wù)人員將“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”對(duì)照審查，經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本減去產(chǎn)品銷售成本比企業(yè)期末的產(chǎn)成品庫(kù)存成本多64．３５萬(wàn)元。財(cái)務(wù)人員說(shuō)差額部分屬分期收款發(fā)出商品。查“分期收款發(fā)出商品”，果然有借方余額64．３５萬(wàn)元，但４個(gè)月來(lái)只有借方增加數(shù)，沒(méi)有貸方減少額。此時(shí)，企業(yè)產(chǎn)品又正值走俏，這顯然屬不正常現(xiàn)象。況且既有分期收款銷售貨款收不回的情況，又有大量預(yù)收賬款無(wú)商品可發(fā)的情況，還有商品積壓售不出去的情況，真是矛盾百出。檢查購(gòu)銷合同，銷售部門又無(wú)簽訂購(gòu)銷合同，說(shuō)明分期收款銷售是虛假的。針對(duì)預(yù)收賬款，庫(kù)存產(chǎn)品較大的問(wèn)題，稅務(wù)人員又到倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)部分產(chǎn)品，審查保管員的實(shí)物賬，核對(duì)出倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬上的數(shù)量比財(cái)務(wù)部門的產(chǎn)品賬上少３千箱（每箱成本11７元）。經(jīng)與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬核對(duì)，預(yù)收貨款的產(chǎn)品有１５３萬(wàn)元的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。事實(shí)面前廠領(lǐng)導(dǎo)才道出實(shí)情。原來(lái)廠領(lǐng)導(dǎo)看今年產(chǎn)銷兩旺，利潤(rùn)可觀，怕變幻莫測(cè)的市場(chǎng)隨時(shí)發(fā)生變化，為調(diào)節(jié)以后年度利潤(rùn)，將收到的一部分銷貨款轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”賬戶（共計(jì)轉(zhuǎn)入１５３萬(wàn)元）。記人“分期收款發(fā)出商品”的產(chǎn)品成本是怕產(chǎn)品庫(kù)存過(guò)大，引起懷疑，而將已售出未作銷售處理的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到該賬戶?！爱a(chǎn)成品”賬上相對(duì)保管實(shí)物賬上多出的３千箱也屬銷出產(chǎn)品不記賬引起的。

[案例分析]

深圳嘉喜樂(lè)酒廠為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，將實(shí)現(xiàn)的銷售收入通過(guò)轉(zhuǎn)移分散的辦法，隱匿起來(lái)。手法隱蔽，但也有矛盾、破綻。因此，在納稅檢查中，要學(xué)會(huì)分析疑點(diǎn)，找出線索，采取順藤摸瓜的辦法，查出企業(yè)在納稅問(wèn)題上存在的問(wèn)題。本案檢查時(shí)，也可以先審閱分析企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債表”，根據(jù)“預(yù)收賬款”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)成品”結(jié)存額都同時(shí)較大的矛盾，順著“預(yù)收賬款”這一線索，深入檢查，也能較快地查實(shí)問(wèn)題。

深圳嘉喜樂(lè)酒廠轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”的１５３萬(wàn)元銷售收入，應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售收入”，并補(bǔ)繳消費(fèi)稅３８．２５萬(wàn)元（即１５３0000x２５％），同時(shí)補(bǔ)繳增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，因轉(zhuǎn)移銷售收入而少實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)并人企業(yè)利潤(rùn)總額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（附消費(fèi)稅外，其他各稅種的補(bǔ)繳及賬務(wù)處理略），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、沖減分期收款發(fā)出商品結(jié)存款，調(diào)整庫(kù)存成本。按《征管法》規(guī)定，該廠的上述行為屬偷稅行為，應(yīng)對(duì)該廠處以所偷稅款５倍以下的罰款。若偷稅數(shù)額達(dá)到該廠應(yīng)納稅額１０％以上，可由司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

補(bǔ)記銷售、補(bǔ)征稅款的賬務(wù)處理如下（假定查賬是在企業(yè)未結(jié)賬前進(jìn)行的）：

（１）調(diào)增產(chǎn)品銷售收入：

借：預(yù)收賬款 １，５３０，000

貸：產(chǎn)品銷售收入 １，５３０，000

（２）補(bǔ)提消費(fèi)稅（也可先補(bǔ)繳后補(bǔ)提）：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ３８２、５00

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 ３８２，５00

（３）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：（６３４５00＋３00x11７）＝９94５00（元）

借：產(chǎn)品銷售成本 ９８５，５00

貸：分期收款發(fā)出商品 ６３４，５00

產(chǎn)成品 ３５１，000

（４）補(bǔ)繳消費(fèi)稅：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 ３８２，５00

貸：銀行存款 ３８２，５00

[案例]

山西活力喜煙廠共有正式職工１000名，生產(chǎn)喜力、萬(wàn)士?jī)煞N牌號(hào)的卷煙。兩年來(lái)生產(chǎn)銷售形勢(shì)一直很好。１９97年１２月１０日，稅務(wù)人員到該廠檢查納稅事項(xiàng)。在審查“產(chǎn)品成本計(jì)算表”中發(fā)現(xiàn)該廠１０月份廢品損失２萬(wàn)元，１１月廢品損失３.5萬(wàn)元。查原始憑證，報(bào)損手續(xù)齊全，并有廠領(lǐng)導(dǎo)簽字。報(bào)損原因是混入霉變煙葉，為維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)而銷毀。損失成本已計(jì)入合格產(chǎn)品成本。報(bào)損理由、手續(xù)雖正當(dāng)、齊全，但由于數(shù)額較大，為慎重起見，檢查人員分頭走訪了有關(guān)人員。了解到該廠１２月份給職工每人發(fā)萬(wàn)士卷煙５條。經(jīng)查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬，均沒(méi)作相應(yīng)的賬務(wù)處理。并且據(jù)個(gè)別生產(chǎn)工人反映，該廠１０月、１１月根本沒(méi)有報(bào)廢卷煙。針對(duì)上述問(wèn)題，財(cái)務(wù)主管人員道出實(shí)情。原來(lái)廠里為年末給職工搞福利、假報(bào)廢品損失，將萬(wàn)士牌甲級(jí)卷煙５000條發(fā)給職工（注：虛增廢品損失成本的卷煙已全部售出并結(jié)轉(zhuǎn)了成本）。

在審查“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將喜力牌甲級(jí)卷煙１00箱以每箱140元的價(jià)格降價(jià)售給力寶煙廠（該煙正常售價(jià)為１１40元）。降價(jià)的原因是受潮而急需處理。企業(yè)已按乙類卷煙計(jì)提了消費(fèi)稅金。經(jīng)調(diào)查倉(cāng)庫(kù)保管及有關(guān)人員，了解到企業(yè)發(fā)出的該批卷煙根本沒(méi)有受潮，購(gòu)貨方是山西活力喜煙廠的協(xié)作廠家。針對(duì)這一情況，檢查人員認(rèn)真審核了“材料采購(gòu)”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)有兩批從力寶煙廠購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格大大低于以往購(gòu)進(jìn)的價(jià)格。經(jīng)核實(shí)，雙方協(xié)作廠家，以優(yōu)惠價(jià)格互相購(gòu)進(jìn)對(duì)方產(chǎn)品，以降低各自銷售收入。

[案例分析]

該廠采取瞞天過(guò)海之術(shù)，假報(bào)廢品損失，發(fā)給職工自制的應(yīng)稅消費(fèi)品，不計(jì)銷售收入。既漏納了消費(fèi)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，又增加了其他產(chǎn)品成本，減少了企業(yè)利潤(rùn)額，少納了企業(yè)所得稅。應(yīng)補(bǔ)記銷售收入１２．５萬(wàn)元（即５000x２５），并補(bǔ)繳消費(fèi)稅（其它各稅略）５．６２５萬(wàn)元（即１２５000x４５％）。虛增的廢品損失成本５．5萬(wàn)元已銷售并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，故不需再調(diào)整庫(kù)存成本和產(chǎn)品銷售成本。

假借受潮產(chǎn)品，以優(yōu)惠價(jià)格賣給協(xié)作廠家的卷煙，因價(jià)格和等級(jí)降低而使計(jì)稅銷售收入及稅率都低于實(shí)際，應(yīng)按同類產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格補(bǔ)記銷售收入１０萬(wàn)元[即（１１４０－１40）x１00]，并按正常銷售價(jià)格補(bǔ)記銷售收入與甲類卷煙的稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)消費(fèi)稅額。其應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅為４．５７萬(wàn)元（即１１４０x１00x４５％－１40x100x40％），其他稅金略。對(duì)低價(jià)購(gòu)進(jìn)的原材料，可按以往購(gòu)進(jìn)的價(jià)格調(diào)增庫(kù)存材料成本，若已領(lǐng)用還要相應(yīng)調(diào)增“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”成本，并通知對(duì)方廠家所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，補(bǔ)增該廠的增值稅。

山西活力喜卷煙廠共應(yīng)補(bǔ)記銷售收入２２．５萬(wàn)元（即１２５000＋１00000），應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅１０．１９５萬(wàn)元（即５６２５０＋４５７00）。因上述行為均屬偷稅行為，按《征管法》規(guī)定，可處以所偷稅款５倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，可由司法機(jī)關(guān)追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。

補(bǔ)稅及調(diào)整賬項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）調(diào)整銷售收入：

借：應(yīng)付福利費(fèi) １２５，000

應(yīng)收賬款 １00，000

貸：產(chǎn)品銷售收入 ２２５，000

（２）調(diào)增庫(kù)存材料等成本：

借：原材料

生產(chǎn)成本 xxx

產(chǎn)成品

貸：應(yīng)付賬款 xxx

（３）補(bǔ)提補(bǔ)繳消費(fèi)稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 １０１，９５０

貸：銀行存款 １０１，９５０

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 １０１，９５０

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 １０１，９５０

[案例]

星豐縣珠寶公司是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，從事金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)的國(guó)營(yíng)珠寶公司。

１９９５年１２月，縣國(guó)稅局直屬征收分局在審核該珠寶公司增值稅、消費(fèi)稅納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)１９９５年度各類金銀首飾、珠寶的產(chǎn)銷量都比１99４年有所上升，但申報(bào)的應(yīng)交消費(fèi)稅卻下降了９萬(wàn)元。于是提請(qǐng)稽查分局對(duì)該企業(yè)１９９５年度繳納消費(fèi)稅情況進(jìn)行檢查。

稽查分局根據(jù)申報(bào)表中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)賬檢查。首先檢查了該企業(yè)金銀首飾的銷售計(jì)稅情況，該企業(yè)銷售收入賬戶記載金銀首飾銷售額400萬(wàn)元，但卻未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。企業(yè)會(huì)計(jì)人員稱，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)不用繳納消費(fèi)稅。按照國(guó)稅發(fā)[１９94]２６７號(hào)文《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》中規(guī)定：“經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》的經(jīng)營(yíng)單位，不征收消費(fèi)稅”。稽查人員對(duì)該企業(yè)的金銀首飾銷售業(yè)務(wù)逐筆進(jìn)行了核查，查實(shí)具有《許可證》及《證明單》可以不計(jì)稅的銷售額只有３00萬(wàn)元，尚有100萬(wàn)元的銷售額無(wú)“兩證”，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅５萬(wàn)元。

稅務(wù)人員又對(duì)該企業(yè)寶石銷售計(jì)稅情況進(jìn)行了檢查，查實(shí)該企業(yè)全年寶石銷售額８５萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)，沒(méi)按寶石適用稅率１０％計(jì)提消費(fèi)稅，而是按金銀首飾５％計(jì)提了消費(fèi)稅４．２５萬(wàn)元。

[案例分析]

該珠寶公司混淆應(yīng)稅消費(fèi)稅品征免界限，錯(cuò)誤使用適用稅率，偷逃稅款。在對(duì)金銀首飾進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)注意稅法的具體規(guī)定，區(qū)分零售業(yè)務(wù)和非零售業(yè)務(wù)的界限，以確定哪些金銀首飾銷售業(yè)務(wù)需要繳納消費(fèi)稅，哪些不需要，防止納稅人混淆征免界限，偷逃稅款。

縣國(guó)稅局認(rèn)為，該企業(yè)采用混淆金銀首飾批零界限，故意錯(cuò)用稅率的方法少繳應(yīng)納稅款，屬虛假的納稅申報(bào)行為，按照《征管法》第４０條之規(guī)定已構(gòu)成偷稅，決定除責(zé)令其補(bǔ)繳所偷稅款９．２５萬(wàn)元外，對(duì)其偷稅行為處以５萬(wàn)元的罰款。

處理決定下達(dá)后，企業(yè)及時(shí)補(bǔ)繳了稅款、罰款，并及時(shí)做了相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整：

（１）補(bǔ)提消費(fèi)稅：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 ９２，５00

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 ９２，５00

（２）補(bǔ)繳稅款、罰款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 ９２，５00

營(yíng)業(yè)外支出--稅收罰款 ５０，000

貸：銀行存款 １４２，５00

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