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企業所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (四)

條，確定為偷稅行為，調增利潤４萬元，補交所得稅１．３２萬元（即４0000x３３％），并處以偷稅款２倍的罰款。

[賬務調整]

借：應付賬款 ４０，000

貸：以前年度損益調整 40，000

借：所得稅 １３，２00

貸：應交稅金--應交所得稅 １３，２00

借：應交稅金--應交所得稅 １３，２00

利潤分配--稅收罰款 ２６，４00

貸：銀行存款 ３９，600

[案例]

２000年３月，深圳市稅務稽查分局在對深圳尤尼斯有限公司１９９９年度納稅情況進行稽查時，發現該公司“盈余公積”總賬下的“任意盈余公積”明細賬貸方金額的摘要中列有“收到分派利潤”的記錄３６萬元。稅務人員懷疑是隱瞞的投資收益。經調閱所附原始憑證銀行通知單，對方公司付款理由為年底分派利潤。經查“長期投資”賬戶，確有一筆對外的長期股權投資。此項偷漏所得稅行為是在公司經理授意下進行的。

[案例分析]

根據我國稅法規定，對外投資收益應列入應納稅所得額，該公司為隱瞞利潤，偷逃所得稅，將其記人“盈余公積”，依照《證管法》第４０條規定屬偷稅行為，應調增利潤３６萬元，補交所得稅款11．８８萬（即３60000x３３％）元，并處以偷稅款２倍的罰款。有關責任人被稅務機關移送檢察機關進一步審理。

[賬務處理]

借：盈余公積 ３60，000

貸：以前年度損益調整 ３60，000

借：所得稅 １18，８00

貸：應交稅金--應交所得稅 １１８，000

借：應交稅金--應交所得稅 １１８，８00

利潤分配--稅收罰款 ２３７，600

貸：銀行存款 ３56，400

[案例]

１９99年１０月，深圳稅務局在強化稅收征管的大檢查行動中，發現深圳偉昌電子公司“管理費用--無形資產攤銷”賬戶的借方１月至４月每月攤銷２５00元，而５月至９月份每月攤銷１萬元。經審核原始憑證以及有關合同，該公司１月份以９萬元購入某項非專利技術，合同中注明該技術的有效期為３年，因此，每月應分攤２５00元（即9000÷３÷１２）。而當年公司決策層看到本年經營狀況較好，為控制利潤，決定將剩余的８萬元無形資產在余下的８個月內攤銷完，所以將每月攤銷額從２５00元提高到１萬元。

[案例分析]

根據我國《企業所得稅暫行條例》第２３條規定，對于無形資產的攤銷，應按直線法攤銷。攤銷年限按合同及有關法律法規確定，若無明確決定期限的，攤銷期不得少于１０年。

該企業利用無形資產攤銷，調減當年利潤達３.7５萬元〔即（1000－2500）x5〕，應限期補交所得稅款１.２３75萬元（即３７５00x３３％），并根據《征管法》第40條規定，處以偷稅額２倍的罰款。

在審查過程中，我們應注意，無形資產的攤銷按企業財務準則規定直接記人管理費用，即：

借：管理費用--無形資產攤銷 xxx

貸：無形資產--專利權 xxx

此項分錄沒有設立類似“累計折舊”的專門賬戶來記錄，因此在記錄過程應著重對“管理費用”的明細賬戶進行審查，如發現有異常變動，則要調閱記賬憑證進行詳查。

[賬務調整]

借：無形資產--專利權 ３７，５00

貸：本年利潤 ３７，５00

借：所得稅 １２，３７５

貸：應交稅金--應交所得稅 １２，３７５

借：應交稅金--應交所得稅 １２，３７５

利潤分配--稅收罰款 ２３，７５０

貸：銀行存款 ３７，１２５

[案例]

２000年６月，稅務人員在對深圳多博文公司進行納稅檢查時，發現該企業從１99８年年度開始實行計提壞賬準備的財務制度，１９９８年“應收賬款”賬戶期末借方余額１40萬元，按０.4％計提壞賬準備后，“壞賬準備”貸方余額５600元。１99９年，該企業發生壞賬損失4000元，沖銷后，貸方余額１600元。１99９年年末“應收賬款”期末借方余額為８９萬元，按０.4％計提壞賬準備，“壞賬準備”賬戶應為貸方余額３５60元，而實際上企業的“壞賬準備”賬戶貸方余額為５１60元，比規定標準多計提壞賬準備１600元，從而減少利潤１600元。

[案例分析]

按照我國《工業企業財務制度》以及有關稅法規定，企業可以采用應收賬款百分比法來計提壞賬準備，百分比為０．３％～０．５％，計提的壞賬準備可以列入當期的期間費用--管理費用中，進行稅前扣除。有關會計分錄的處理可參見本章第二節“企業計稅成本和費用的稽查”中管理費用的核算與稽查部分。

該案例中所述的情況屬于以后年度提取壞賬準備時，該年年末“壞賬準備”貸方余額小于應收賬款借方年未余額的壞賬率，所以在１９９９年末計提“壞賬準備”時，正確的分錄應如下：

借：管理費用 １，９60

貸：壞賬準備 １，960

８90000x０．４％－１600＝３５60－１600＝１９60元

經調查，造成這種情況的主要原

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