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企業(yè)所得稅反避稅防范措施與技巧(二)

總和，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。在檢查時，要重點檢查：

１．檢查銷售收入的確認(rèn)和計量有無少記、錯記、漏記收入的，有無不按照財務(wù)制度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，將當(dāng)期收入移前推后的；

２．有無為福利部門、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，未通過產(chǎn)品銷售收入賬戶、不記收入的；

３．有無以物易物，互不開銷售發(fā)票，從而少記收入的；

４．有無將產(chǎn)品作為饋贈禮物而記人有關(guān)費用，不記收入的；

５．記人“應(yīng)收賬款”的銷售收入是否低估；

６．為其他企業(yè)提供產(chǎn)品、材料等，有無直接沖減往來款項的；

７．有無將財產(chǎn)（固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓的收入未及時人賬；

８．有無將收到的利息未及時人賬；

９．在外幣折算銷售收入時，折算方法是否正確，折算方法是前后期一致；

１０．有無將租賃收入未及時人賬；

１１．有無將特許權(quán)使用費未及時人賬；

１２．有無將股息收入未及時人賬；

１３．有無將盤盈的材料、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等長期掛待處理賬戶，不作收入處理的；

１４．有無將取得的賠償罰款不按規(guī)定處理，長期掛往來賬戶的；

１５．有無將因債務(wù)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款及時人賬。

(二)對準(zhǔn)予扣除項目的檢查

準(zhǔn)予扣除項目，是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額之時，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用。

１．對直接材料成本的檢查

檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計量方法是否合理、適當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M用相符；

審查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無把非生產(chǎn)性用料計人直接材料費用；

對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配及會計處理是否正確。

２．直接人工成本的檢查

通過抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理、適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM用相符；

對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)檢查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確。

３．制造費用的檢查

對制造費用的檢查，主要在以下方面：

檢查制造費用的分?jǐn)偲谙蓿袩o跨期入賬情況；

檢查制造費用的分?jǐn)偡秶槊髌髽I(yè)有無將不應(yīng)列入成本費用的支出（如投資支出、被沒收的財產(chǎn)、支付罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）擠入制造費用；

檢查制造費用的分配是否合理，重點查明制造費用的分?jǐn)偡椒ㄊ欠穹掀髽I(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否在相時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況，還應(yīng)查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。

對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計人成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確。

４．產(chǎn)品銷售成本的檢查

對產(chǎn)品銷售成本的檢查，應(yīng)注意以下兩點：

銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否正確，是否與銷售收入配比；

銷售成本賬戶中的重大調(diào)整事項（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由。

５．產(chǎn)品銷售費用的檢查

對產(chǎn)品銷售費用的檢查，重點在以下幾點：

銷售費用與其它費用界限是否劃清，有無超標(biāo)準(zhǔn)列支；

對重點的或異常的產(chǎn)品銷售費用，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，檢查有無跨期人賬的現(xiàn)象。對重大跨期項目應(yīng)作必要的調(diào)整；

產(chǎn)品銷售費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，合規(guī)，查明有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)銷售費用、人為調(diào)節(jié)利潤的情況。

６．產(chǎn)品銷售稅金的檢查

產(chǎn)品銷售稅金的檢查需要結(jié)合產(chǎn)品銷售收入、應(yīng)交稅金等內(nèi)容，具體檢查：

確定企業(yè)稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定；

檢查消費品的稅率是否適當(dāng)，消費稅稅額的計算是否正確；

檢查應(yīng)納資源稅的適用稅率是否適當(dāng)，資源稅稅額的計算是否正確；

檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的計算是否正確；

檢查企業(yè)減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續(xù)是否完備。

７．管理費用的檢查

檢查記人管理費的內(nèi)容是否恰當(dāng)，有無亂記管理費用的情況；

檢查有無跨期人賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要的調(diào)整；

檢查管理費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照規(guī)定全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，有無記人產(chǎn)品成本或轉(zhuǎn)入下期的情況。

８．財務(wù)費用的檢查

財務(wù)費用是指企業(yè)籌集資金而發(fā)生的各項費用，對財務(wù)費用檢查應(yīng)著重于以下幾點：

檢查關(guān)于財務(wù)費用的處理是否正確，有無將其他項目擠入財務(wù)費用（如將資本性支出利息記人財務(wù)費用）；

檢查有無跨期人賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整；

檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于籌建期間匯兌損失轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確。

９．營業(yè)外支出的檢查

檢查營業(yè)外支出的內(nèi)容是否合規(guī)，有無與資本性支出、營業(yè)支出相混淆的情況；

檢查營業(yè)外支出有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；

檢查營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

(三)對不準(zhǔn)抵扣項目的檢查

不準(zhǔn)抵扣項目，是所得稅計算的一個重要環(huán)節(jié)，因此，必須對其重點檢查。

１．檢查資本性支出是否記人扣除項目

資本性支出是納稅人購建固定資產(chǎn)、對外投資的支出，不允許在所得稅前扣除。

２．是否將無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出作為扣除項目

無形資產(chǎn)指工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)、商譽等。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。而納稅人自行購買開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的費用不得在繳納所得稅前直接扣除。

３．違法經(jīng)營的罰款、被沒收的財物是否已作為扣除項目

納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不能在繳納所得稅前扣除。

４．各項稅收的滯納金、罰金和罰款是否已作為扣除項目

納稅人違反稅法規(guī)定，被處的滯納金、罰金，以及除前述違反經(jīng)營罰款之外的各項罰款，均不得在繳納所得稅前扣除。

５．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠质欠褚炎鳛榭鄢椖?/p>

納稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險公司給予賠償?shù)牟糠郑遣荒茏鳛榭鄢椖康?/p>

６．超過國家規(guī)定允許扣除的公益金、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈是否也作為扣除項目

納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益、救濟性捐贈范圍以外的捐贈，不允許作為繳納所得稅前的扣除項目。

７．各種贊助支出是否也作為扣除項目

指各種非廣告性的贊助支出，不能作為繳納所得稅的扣除內(nèi)容。

８．與取得收入無關(guān)的其他各項支出是否作為扣除項目

除上述各項支出以外的，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出，也不得作為繳納所得稅稅前的扣除項目。

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