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增值稅會計分錄

一般納稅人企業(yè)的增值稅核算，應(yīng)該在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置五個借方子目：“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、四個貸方子目：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業(yè)的情況：

1.采購物資，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應(yīng)交增值稅--進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。

2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應(yīng)交增值稅--進項稅額)，按投資各方確定的價值，借記“材料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

3.接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應(yīng)交增值稅--進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.進口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記(應(yīng)交增值稅--進項稅額)，按進口物資應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率(02年起為13%)計算的進項稅額，借記(應(yīng)交增值稅--進項稅額)，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額(即87%的部分)，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。支付的符合規(guī)定的運輸費用，允許按運費及建設(shè)基金的7%計算抵扣進項稅，這樣93%的運輸費用計入購入成本(工業(yè)企業(yè))或者營業(yè)費用(商業(yè)企業(yè))中。

6.小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過(應(yīng)交增值稅--進項稅額)核算。

7.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記(應(yīng)交增值稅--銷項稅額)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。

8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記(應(yīng)交增值稅--進項稅額轉(zhuǎn)出)。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記(應(yīng)交增值稅--出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記(應(yīng)交增值稅--出口退稅)。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記(應(yīng)交增值稅--出口退稅)；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記(應(yīng)交增值稅--銷項稅額)。

10.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“現(xiàn)金/銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記(應(yīng)交增值稅--銷項稅額)。

11.購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記(應(yīng)交增值稅--進項稅額轉(zhuǎn)出)。

12.本月預(yù)交本月的應(yīng)交增值稅，借記(應(yīng)交增值稅--已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。(按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，部分大中型增值稅企業(yè)，或者重點稅源企業(yè)，會執(zhí)行1/3/5/10/15為一期來納稅，這時，這些企業(yè)應(yīng)該在期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清稅款。

13.對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。(主要有：校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)，科研；免稅糧食，植物食用油。

14.月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自(應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅)轉(zhuǎn)入(未交增值稅)。結(jié)轉(zhuǎn)后，(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。

未交增值稅

月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入(未交增值稅)明細(xì)科目，借記(應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自(應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出多交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入(未交增值稅)明細(xì)科目，借記(未交增值稅)，貸記(應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

例：增值稅會計分錄

購進

借:原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸:銀行存款

銷售

借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅

月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

下月交上月增值稅

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸:銀行存款

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